Письмо Федеральной налоговой службы от 25 декабря 2017 г. N БС-4-21/26367 "О земельном налоге"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу исчисления земельного налога в случае изменения в течение налогового периода площади земельного участка в результате раздела (выдела) земельного участка и рекомендует учитывать следующее.

В силу пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 391 Кодекса (в редакции, действующей до 1 января 2018 года) изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если это не связано с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, или с решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, или с решением суда.

Согласно пункту 2 статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс) земельные участки, из которых при разделе образуются земельные участки, прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 Земельного кодекса.

На основании пункта 1 статьи 11.4 Земельного кодекса при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 Земельного кодекса.

При разделе земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, могут быть образованы один или несколько земельных участков. При этом земельный участок, раздел которого осуществлен, сохраняется в измененных границах (пункт 6 статьи 11.4 Земельного кодекса).

Выдел земельного участка осуществляется в случае выдела доли или долей из земельного участка, находящегося в долевой собственности. При выделе земельного участка образуются один или несколько земельных участков. При этом земельный участок, из которого осуществлен выдел, сохраняется в измененных границах (пункт 1 статьи 11.5 Земельного кодекса).

Учитывая изложенное, в случае изменения в течение налогового периода 2016 года площади земельного участка при его разделе (выделе) с сохранением прежнего кадастрового номера земельный налог за 2016 год исчисляется в отношении данного земельного участка исходя из его кадастровой стоимости, определенной на 01.01.2016, а в отношении выделенного земельного участка - исходя из кадастровой стоимости на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого земельного участка, с учетом количества полных месяцев владения.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук