Письмо Федеральной налоговой службы от 26 декабря 2017 г. N ГД-4-11/26551 "О налогообложении доходов физических лиц"

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу налогообложения доходов, полученных за оказание юридической помощи адвокатами-партнерами, состоящими в адвокатском бюро, и сообщает.

Из указанного письма следует, что отдельные адвокаты-партнеры, оказывающие юридическую помощь в рамках адвокатского бюро, вознаграждение за которую распределяется между всеми адвокатами бюро в соответствии с условиями партнерского договора, большую часть времени находятся за пределами Российской Федерации, а, следовательно, не признаются налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пунктам 1 - 3, 5 статьи 23 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 31.05.2002 N 63-ФЗ) адвокатское бюро создается на основании партнерского договора двух и более адвокатов. По такому договору адвокаты-партнеры обязуются соединить свои усилия для оказания юридической помощи от имени всех партнеров.

Адвокатская деятельность в соответствии со статьей 25 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем. Соглашение представляет собой гражданско-правовой договор, заключаемый в простой письменной форме между доверителем и адвокатом (адвокатами), на оказание юридической помощи самому доверителю или назначенному им лицу. Одним из существенных условий соглашения являются условия и размер выплаты доверителем вознаграждения за оказываемую юридическую помощь.

В соответствии с пунктом 2 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный от источников в Российской Федерации.

Перечень доходов от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации поименован в статье 208 Кодекса.

Согласно подпунктам 6 пункта 1 и пункта 3 статьи 208 Кодекса доходы в виде вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации относятся к доходам от источников в Российской Федерации, а вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации относятся к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

Поскольку адвокаты-партнеры, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, оказывают юридическую помощь как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами, то, по мнению ФНС России, полученное адвокатами-партнерами вознаграждение за оказание юридической помощи в целях определения дохода от источников в Российской Федерации, подлежащее обложению налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации, следует рассчитывать исходя из общей суммы вознаграждения, распределенного таким адвокатам по условиям партнерского договора, соотношения количества дней, отработанных в Российской Федерации, и общего количества дней, отработанных в налоговом периоде в рамках партнерского договора.

Аналогичная позиция изложена в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации от 23.01.2015 N 03-04-06/1937, направленного для сведения в адрес ФНС России письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации от 29.01.2015 N 03-00-08/2/3302.

В рассматриваемой ситуации, налог на доходы физических лиц с доходов, полученных адвокатами-партнерами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, состоящими в адвокатском бюро, исчисляется, удерживается и уплачивается адвокатским бюро, которое по отношению к указанным лицам признается налоговым агентом. При этом, соотношение количества дней в целях определения дохода от источников в Российской Федерации для исчисления налога на доходы физических лиц определяется налоговым агентом на дату фактической выплаты дохода.

Указанный доход на основании пункта 3 статьи 224 Кодекса подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 30 процентов.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.Ю. Григоренко