Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 марта 2018 г. N 03-04-09/16140 О налогообложении работников обособленных подразделений (представительств) Банка России в КНР и других иностранных государствах, финансирование деятельности которых осуществляется по смете за счёт средств Банка России

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 марта 2018 г. N 03-04-09/16140

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письма по вопросам налогообложения работников обособленных подразделений (представительств) Банка России в Китайской Народной Республике и других иностранных государствах, финансирование деятельности которых осуществляется по смете за счёт средств Банка России, и сообщает следующее.

Согласно статье 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.

При этом при налогообложении доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, следует учитывать положения соответствующих статей Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы.

Пунктом 2 статьи 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

Статьёй 57 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что место работы является обязательным условием для включения в трудовой договор.

В случае, если в трудовом договоре определено, что место работы сотрудника находится в обособленном подразделении (представительстве) в иностранном государстве, вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей в таком представительстве на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса будет относиться к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

К доходам работников таких обособленных подразделений от источников за пределами Российской Федерации могут быть также отнесены выплаты за время нахождения работника в командировке вне его места работы в иностранном государстве, единовременные выплаты к отпуску и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, предусмотренные трудовым законодательством государства, в котором расположено обособленное подразделение (представительство).

В остальных случаях доходы, выплаты которых финансируются за счёт средств Банка России, относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян