Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 19 марта 2018 г. N 03-15-06/16859 О налогообложении НДФЛ и страховыми взносами выплат, производимых иностранной национальной футбольной ассоциацией страны - участницы чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. иностранным спортсменам, принимавшим участие в футбольных матчах данных соревнований на территории РФ, а также о постановке на учет FIFA по месту осуществления ею деятельности через обособленные подразделения в местах проведения игр чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г.

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 19 марта 2018 г. N 03-15-06/16859

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросам об обложении налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами выплат, производимых иностранной национальной футбольной ассоциацией страны - участницы чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года иностранным спортсменам, принимавшим участие в футбольных матчах данных соревнований на территории Российской Федерации, а также о постановке на учет FIFA по месту осуществления ею деятельности через обособленные подразделения в местах проведения игр чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года и сообщает следующее.

Об обложении налогом на доходы физических лиц.

Согласно пункту 56 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в денежной и натуральной формах, полученные за выполнение трудовых обязанностей в виде выплат в любой форме в период до 31 декабря 2019 года от FIFA (Federation Internationale de Football Association) и иностранных дочерних организаций FIFA, конфедераций, иностранных национальных футбольных ассоциаций, иностранных производителей медиаинформации FIFA, иностранных поставщиков товаров (работ, услуг) FIFA, указанных в Федеральном законе от 07.06.2013 N 108-ФЗ "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 07.06.2013 N 108-ФЗ).

Согласно пункту 57 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению доходы в денежной и натуральной формах, полученные за поставки товаров и оказание услуг от иностранных организаций лицами, включенными в списки FIFA, определенными Федеральным законом от 07.06.2013 N 108-ФЗ, въехавшими на территорию Российской Федерации и покинувшими ее в течение шестидесяти дней до дня проведения первого матча чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и шестидесяти дней после дня проведения последнего матча каждого из спортивных соревнований, предусмотренных Федеральным законом от 07.06.2013 N 108-ФЗ.

Следует учитывать, что нормы пунктов 56 и 57 статьи 217 Кодекса применяются не к любым доходам, выплачиваемым соответствующими организациями, а исключительно к доходам физических лиц за выполнение трудовых обязанностей, за поставки товаров и оказание услуг.

Учитывая изложенное, в отношении денежных средств, выплачиваемых иностранной национальной футбольной ассоциацией страны - участницы чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года спортсменам, не являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации и принимающим участие в футбольных матчах в рамках данных соревнований на территории Российской Федерации, применяются нормы пунктов 56 и 57 статьи 217 Кодекса при соблюдении условий, установленных данными нормами, с учетом всех обстоятельств, относящихся к конкретной ситуации.

Об обложении страховыми взносами.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 Кодекса плательщиками страховых взносов являются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Пунктом 1 статьи 420 Кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

При этом согласно подпункту 15 пункта 1 статьи 422 Кодекса не подлежат обложению страховыми взносами суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации, за исключением сумм выплат и иных вознаграждений в пользу таких лиц, признаваемых застрахованными лицами в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

На основании положений пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", пункта 1 части 1 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" и пункта 1 статьи 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" иностранные спортсмены, временно пребывающие на территории Российской Федерации исключительно для участия в матчах чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, не признаются застрахованными лицами по упомянутым видам обязательного социального страхования.

Следовательно, выплаты, производимые в пользу вышеуказанных иностранных граждан, не признаваемых застрахованными лицами по обязательному социальному страхованию в Российской Федерации, иностранной национальной футбольной ассоциацией страны - участницы чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, не подлежат обложению страховыми взносами.

О постановке FIFA на учет по месту нахождения обособленных подразделений.

В соответствии с пунктом 1 статьи 83 Кодекса организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Согласно пункту 2 статьи 11 Кодекса обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Статьей 209 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что рабочим местом является место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

В соответствии с пунктом 4 статьи 83 Кодекса в случае, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемого этой организацией самостоятельно.

Таким образом, осуществление FIFA деятельности через обособленные подразделения на территории Российской Федерации, обладающие указанными в пункте 2 статьи 11 Кодекса признаками, влечет постановку этой организации на учет в налоговом органе по месту осуществления этой деятельности.

Пунктом 4.2 статьи 83 Кодекса предусмотрено, что при осуществлении FIFA деятельности через обособленные подразделения на территории Российской Федерации постановка на учет в налоговом органе такой иностранной организации осуществляется на основании уведомлений, направляемых ею в налоговый орган.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян