Письмо Ассоциации российских банков от 23 мая 2018 г. N А-02/5-134 "О порядке применения Положения N 383-П при списании задолженности по налогам и сборам с текущих счетов физических лиц"

Ассоциация российских банков обращается к Вам в связи с запросами банков - членов АРБ, касающимися порядка применения Положения Банка России о правилах осуществления перевода денежных средств от 19.07.2002 N 383-П (далее - Положение N 383-П) в случае предъявления требования налогового органа о списании задолженности по налогам и сборам с текущего счета физического лица.

Согласно нормам законодательства о налогах и сборах (ст.ст. 46, 76 НК РФ) приостановление операций по счетам в банке как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов и внесудебный порядок взыскания налоговой задолженности применяются в отношении счетов конкретных категорий налогоплательщиков (налоговых агентов, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов), относящихся к субъектам предпринимательской деятельности и поименованных в указанных статьях. Соответствующий перечень является закрытым, расширительному толкованию не подлежит и не подразумевает его применения к физическим лицам, не имеющим статуса индивидуального предпринимателя.

Тем не менее в последнее время налоговые органы в обеспечение исполнения обязательств налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей стали направлять в кредитные организации решения о приостановлении операций по счетам и инкассовые поручения с требованием о списании сумм задолженности по налогам и сборам также с текущих счетов указанных лиц, открываемых не для ведения предпринимательской деятельности.

При этом налоговые органы руководствуются позицией, которая была изложена в письме Минфина России от 20.07.2017 N 03-02-07/2/46472 и доведена до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 04.09.2017 N ГД-4-8/17567. В названном письме Минфин России, применяя расширительное толкование норм законодательства о налогах и сборах, указывает, что ст. 46 НК РФ не предусмотрено ограничение по обращению взыскания налогов на счета физических лиц - индивидуальных предпринимателей (в том числе текущие счета), определенные п. 2 ст. 11 НК РФ, но открываемые не для осуществления предпринимательской деятельности.

С учетом формирования новой практики взыскания задолженности кредитные организации в целях минимизации рисков привлечения к ответственности за нарушение норм законодательства о налогах и сборах вынуждены исполнять распоряжения налоговых органов о безакцептном списании налоговой задолженности с текущих счетов физических лиц.

Однако кредитные организации сталкиваются с серьезными трудностями при принятии к исполнению подобных распоряжений налогового органа.

В Положении N 383-П установлено, что списание денежных средств с текущего счета физического лица осуществляется банком по распоряжению владельца счета, а также в случаях, предусмотренных действующим законодательством, на основании расчетных документов в пределах имеющихся на счете денежных средств.

В соответствии с п. 2.10 Положения N 383-П при недостаточности денежных средств на банковском счете плательщика - физического лица распоряжения, если иное не предусмотрено законодательством или договором, не принимаются банком к исполнению и возвращаются (аннулируются) не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления распоряжения. Очередь не исполненных в срок распоряжений к банковским счетам плательщиков - физических лиц не ведется.

Таким образом, Положение N 383-П не предусматривает ведение картотеки неоплаченных расчетных документов к текущему счету физического лица.

В этой связи у кредитных организаций возникают следующие вопросы, касающиеся порядка списания задолженности по налогам и сборам с текущих счетов физических лиц:

1) вправе ли кредитные организации производить списание денежных средств с текущего счета физического лица на основании предъявленных налоговым органом инкассовых поручений о погашении задолженности по налогам и сборам;

2) в случае, если указанные списания правомерны, должна ли кредитная организация вести очередь не исполненных в срок распоряжений к текущему счету физического лица;

3) какими правилами следует руководствоваться кредитным организациям при определении порядка учета неисполненных или частично исполненных исполнительных документов, сформированных к текущему счету физического лица.

Ассоциация просит Вас высказать официальную позицию Банка России по вышеуказанным вопросам и выражает надежду на дальнейшее эффективное сотрудничество.

Президент

Г. А. Тосунян