Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 10 мая 2018 г. N 03-12-12/2/31178 О налогообложении доходов, полученных в виде прибыли контролируемых иностранных компаний

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 10 мая 2018 г. N 03-12-12/2/31178

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает.

В соответствии с пунктом 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством Российской Федерации не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения граждан по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщается следующее.

Федеральным законом от 24.11.2014 N 376-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)" Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - Кодекс) дополнен положениями, устанавливающими правила налогообложения доходов, полученных в виде прибыли контролируемых иностранных компаний.

Данные правила распространяются на налогоплательщиков, участвующих в иностранных компаниях и контролирующих иностранные компании, и предусматривают, что такие налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица), о контролируемых иностранных компаниях, а также уплачивать налог с нераспределенной прибыли контролируемой иностранной компании.

Контролируемой иностранной компанией для целей Кодекса, наряду с иностранными организациями, признаются иностранные структуры без образования юридического лица (пункт 2 статьи 25.13 Кодекса).

Согласно статье 11 Кодекса иностранной структурой без образования юридического лица признается организационная форма, созданная в соответствии с законодательством иностранного государства (территории) без образования юридического лица (в частности, фонд, партнерство, товарищество, траст, иная форма осуществления коллективных инвестиций и (или) доверительного управления), которая в соответствии со своим личным законом вправе осуществлять деятельность, направленную на извлечение дохода (прибыли) в интересах своих участников (пайщиков, доверителей или иных лиц) либо иных бенефициаров.

Определение налогоплательщиком факта, является ли конкретное иностранное лицо иностранной организацией (юридическим лицом по своему личному закону) либо иностранной структурой без образования юридического лица, осуществляется на основании доступных налогоплательщику сведений о правовых основах деятельности иностранного лица, включая законодательство иностранного государства, в соответствии с которым такое иностранное лицо было создано (учреждено, образовано), в части определения соответствия характеристик такого лица положениям статьи 11 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов