Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 5 июня 2018 г. N 03-04-05/38403 Об определении источника дохода для целей уплаты НДФЛ в отношении купонных выплат по еврооблигациям и заполнении налоговой декларации по форме 3-НДФЛ

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 5 июня 2018 г. N 03-04-05/38403

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письма по вопросу определения источника дохода для целей уплаты налога на доходы физических лиц в отношении купонных выплат по еврооблигациям и заполнении налоговой декларации по форме 3-НДФЛ и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утверждённым приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем, в соответствии со статьёй 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 и подпунктом 1 пункта 3 статьи 208 Кодекса проценты, полученные от российской организации, относятся к доходам от источников в Российской Федерации, а проценты, полученные от иностранной организации, за исключением установленных случаев, относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Организацией, выплачивающей процентный доход по облигации, является эмитент облигации.

Таким образом, доход в виде процента (купона), получаемого налогоплательщиком по облигациям иностранных эмитентов, относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц и порядок её заполнения утверждены приказом ФНС России от 24 декабря 2014 г. N ММВ-7-11/671@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка её заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме", в приложении N 4 к которому содержится справочник "Коды видов доходов", используемых при заполнении формы 3-НДФЛ.

Доход в виде процента (купона), получаемого налогоплательщиком по облигациям, отражается на листе А указанной декларации с использованием кода "10" - "иные доходы".

Вместе с тем информируем, что вопросы представления налоговой отчётности (в том числе разъяснение порядка заполнения формы 3-НДФЛ) находятся в компетенции ФНС России.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян