Письмо Федеральной налоговой службы от 5 октября 2017 г. N ГД-4-11/20103@ Об определении даты фактического получения при выплате организацией дохода в виде среднего заработка за время нахождения работника в служебной командировке для целей уплаты НДФЛ

Письмо Федеральной налоговой службы от 5 октября 2017 г. N ГД-4-11/20103@

Федеральная налоговая служба по вопросу определения даты фактического получения при выплате организацией дохода в виде среднего заработка за время нахождения работника в служебной командировке для целей уплаты налога на доходы физических лиц сообщает следующее.

Согласно пункту 3 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса установлено, что при получении доходов в денежной форме дата фактического получения налогоплательщиком дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

При этом согласно пункту 2 статьи 223 Кодекса датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

В соответствии со статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой Кодекс) заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой (статья 167 Трудового Кодекса).

При этом согласно статье 166 Трудового Кодекса служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Из приведенных норм следует, что средний заработок, сохраняемый работнику за время нахождения в служебной командировке, относится к заработной плате (оплате труда) работника.

В этой связи, датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде сумм среднего заработка за время нахождения работника в служебной командировке на основании пункта 2 статьи 223 Кодекса признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход.

Учитывая вышеизложенное, а также руководствуясь подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 Кодекса, ФНС России просит согласовать изложенную позицию либо высказать мнение Министерства финансов Российской Федерации по поставленному вопросу.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.Ю. Григоренко