Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 июня 2018 г. N 03-07-11/42116 О применении НДС и налога на прибыль организаций при реализации государственным автономным учреждением государственного имущества, закрепленного за этим учреждением на праве оперативного управления

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 июня 2018 г. N 03-07-11/42116

В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций при реализации государственным автономным учреждением государственного имущества, закрепленного за этим учреждением на праве оперативного управления, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом пунктом 2 указанной статьи 146 Кодекса и статьей 149 Кодекса установлены перечни операций, не признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) этим налогом.

Операции по реализации государственным автономным учреждением государственного имущества, закрепленного за этим учреждением на праве оперативного управления, в указанные перечни не включены и, соответственно, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Что касается налога на прибыль организаций, то в соответствии с пунктом 1 статьи 248 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса к доходам для целей налогообложения прибыли организаций относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 Кодекса) и внереализационные доходы (статья 250 Кодекса).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поименованы в статье 251 Кодекса. Перечень таких доходов является исчерпывающим.

При этом статья 251 Кодекса не предусматривает исключения доходов от реализации имущества государственной или муниципальной собственности, находящегося в оперативном управлении, из состава доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В связи с этим такие доходы учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в общеустановленном порядке.

Необходимо отметить, что согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 268 Кодекса автономное учреждение при исчислении налога на прибыль может уменьшить полученные доходы на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы на оценку, хранение, обслуживание и транспортировку реализуемого имущества.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова