Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 4 июля 2018 г. N 03-07-11/46274 О применении освобождения от налогообложения НДС НИОКР

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 4 июля 2018 г. N 03-07-11/46274

Вопрос: Наша организация ООО проводит научно-исследовательские работы по разработке нового поколения дезинфекционных средств, которые по нашей оценке позволят обеспечить существенное продвижение на пути решения одной из основных проблем современной медицины - внутрибольничных инфекций.

В ходе проводимых исследований на предмет определения эффективности наших средств для их последующей государственной регистрации появилась необходимость проведения исследования вируцидной активности в Институте.

В соответствии с п.п. 16 п. 3 ст. 149 ч. 2 НК РФ "выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ организациями, осуществляющими образовательную деятельность, и научными организациями на основе хозяйственных договоров" освобождается от обложения НДС.

Однако сотрудниками этого учреждения была представлена смета по договору, предусматривающая обложение этим налогом.

В этой связи просим дать соответствующее разъяснение относительно правомерности такого подхода.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 15 июня 2012 г. N 82н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 16 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ организациями, осуществляющими образовательную деятельность, и научными организациями на основе хозяйственных договоров.

Однако, в соответствии с пунктом 5 статьи 149 Кодекса налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 данной статьи Кодекса, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения налогом на добавленную стоимость, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Таким образом, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые организациями, осуществляющими образовательную деятельность, и научными организациями на основе хозяйственных договоров, отказавшимися в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 149 Кодекса от освобождения от налога на добавленную стоимость, облагаются этим налогом в общеустановленном порядке по ставке в размере 18 процентов.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов