Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 июня 2018 г. N 03-03-06/1/41130 О расчете коэффициента капитализации

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 июня 2018 г. N 03-03-06/1/41130

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу расчета коэффициента капитализации в целях статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и сообщает следующее.

Как следует из запроса, российская организация имеет непогашенную задолженность по долговым обязательствам, которая признается контролируемой по основаниям подпункта 2 и 3 пункта 2 статьи 269 НК РФ.

Согласно пункту 4 статьи 269 НК РФ в целях определения предельного размера процентов, подлежащих включению налогоплательщиком в состав расходов по контролируемой задолженности, на последнее число каждого отчетного (налогового) периода рассчитывается коэффициент капитализации.

Коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующего доле участия взаимозависимого иностранного лица, указанного в подпункте 1 пункта 2 статьи 269 НК РФ, в российской организации, и деления полученного результата на 3 (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на 12,5).

Таким образом, для целей расчета коэффициента капитализации налогоплательщику необходимо определить долю участия взаимозависимого иностранного лица, указанного в подпункте 1 пункта 2 статьи 269 НК РФ.

Из запроса следует, что у организации существует несколько взаимозависимых лиц, соответствующих определению взаимозависимого иностранного лица, указанного в подпункте 1 пункта 2 статьи 269 НК РФ.

По мнению Департамента, в случае если доля участия одного из взаимозависимых лиц, соответствующих критериям взаимозависимого иностранного лица, указанного в подпункте 1 пункта 2 статьи 269 НК РФ, составляет 100 процентов, то при расчете коэффициента капитализации необходимо принять долю этого участника.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют разъяснительный характер и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

А.В. Сазанов