Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 29 мая 2018 г. N 03-08-05/36373 О выполнении функций налогового агента при выплате дохода в виде дивидендов иностранному номинальному держателю

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 29 мая 2018 г. N 03-08-05/36373

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу выполнения функций налогового агента при выплате дохода в виде дивидендов иностранному номинальному держателю и сообщает следующее.

Для удержания налога депозитарием как налоговым агентом должна быть представлена информация, предусмотренная пунктами 2-5 статьи 310.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), содержащая сведения, предусмотренные пунктом 7 статьи 310.1 Кодекса.

В соответствии с абзацем 2 пункта 9 статьи 310.1 Кодекса в отношении доходов, полученных в виде дивидендов по акциям российских организаций, налоговый агент исчисляет и уплачивает сумму налога на основании обобщенной информации, предусмотренной пунктом 7 статьи 310.1 Кодекса, по налоговой ставке, установленной настоящим Кодексом или международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения для доходов в виде дивидендов, применение которой не зависит от доли участия в капитале, суммы вложений в капитал организации или срока владения соответствующими акциями.

В отношениях между Правительством Российской Федерацией и Правительством Королевства Испании действует Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 16.12.1998 (далее - Конвенция).

В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Конвенции дивиденды могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель является лицом, имеющим фактическое право на дивиденды, то взимаемый таким образом налог не должен превышать:

a) 5% от общей суммы дивидендов, если:

(i) лицом, имеющим фактическое право на дивиденды, является компания (иная, чем товарищество), которая вложила в капитал компании, выплачивающей дивиденды, не менее 100 000 ЭКЮ (сто тысяч ЭКЮ) или эквивалентную сумму в любой другой валюте;

(ii) такие дивиденды освобождаются от налога в другом Договаривающемся Государстве (согласно пункту III Протокола от 16.12.1998, являющегося неотъемлемой частью Конвенции, применительно к Испании понимается, что дивиденды освобождаются от налога в том случае, когда вычет всей суммы испанского налога, относящегося к таким дивидендам, предоставляется действующим в настоящее время испанским законом или любым другим положением, которое может быть принято в будущем, устанавливающим в основном аналогичный режим);

b) 10% от общей суммы дивидендов, если выполняется только одно из условий, упомянутых в подпунктах (i) или (ii);

c) 15% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.

Таким образом, учитывая положения абзаца 2 пункта 9 статьи 310.1 Кодекса, при условии представления информации, предусмотренной пунктами 2-5 статьи 310.1 Кодекса, исчисление и удержание налога на прибыль организации депозитарием как налоговым агентом при выплате дохода в виде дивидендов иностранному номинальному держателю осуществляется по ставке, предусмотренной статьей 10 Конвенции, применение которой не зависит от доли участия в капитале, суммы вложений в капитал организации или срока владения соответствующими акциями.

Обращаем ваше внимание, что порядок применения подпункта b) пункта 2 статьи 10 Конвенции с учетом норм пункта 2 статьи 310.1 Кодекса требует согласования с компетентным органом Испании с целью уточнения положений законодательства Испании, касающихся условий предоставления освобождения от налогообложения доходов в виде дивидендов.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информативно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов