Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 31 мая 2018 г. N 03-12-11/2/37057 О применении положений международных договоров РФ, регулирующих вопросы налогообложения

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 31 мая 2018 г. N 03-12-11/2/37057

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения статей 7 и 312 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 4 статьи 7 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае выплаты доходов от источников в Российской Федерации иностранному лицу, постоянным местонахождением которого является государство (территория), с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, и не имеющему фактического права на такие доходы, если источнику выплаты известно лицо, имеющее фактическое право на такие доходы (их часть), и такое лицо является иностранным лицом, на которое распространяется действие международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения, положения указанного международного договора Российской Федерации применяются в отношении лица, которое имеет фактическое право на выплачиваемые доходы (их часть) в соответствии с порядком, предусмотренным международным договором Российской Федерации.

Таким образом, статья 7 Кодекса, определяющая общие принципы применения международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения, устанавливает ограничение на применение льгот, установленных международными договорами. В частности, из пункта 4 указанной статьи следует, что если доход от источников в Российской Федерации в виде процентов и дивидендов выплачивается лицу, постоянным местонахождением которого является государство (территория), с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, но при этом такое лицо не является фактическим получателем такого дохода, к такому доходу не могут быть применены льготы, предусмотренные указанным международным договором.

Одновременно пункт 4 статьи 7 Кодекса определяет, что к налогообложению такого дохода в Российской Федерации могут быть применены положения иных международных договоров по вопросам налогообложения или части второй Кодекса. В частности, устанавливается, что если лицо - фактический получатель дохода, выплаченного лицу, не являющемуся его фактическим получателем, при этом является налоговым резидентом другого государства, с которым у Российской Федерации имеется международный договор по вопросам налогообложения, то при налогообложении в Российской Федерации к такому доходу могут быть применены положения международного договора с этим другим государством.

Однако если выплата дохода от источника в Российской Федерации производится иностранному лицу, имеющему постоянное местонахождение в государстве, с которым у Российской Федерации не имеется международного договора по вопросам налогообложения, то указанные выше положения статьи 7 Кодекса на такие случаи не распространяются, поскольку в таком случае не возникает вопроса о применении к выплачиваемому доходу льгот, предусмотренных международным договором. При этом положения пункта 1.1 статьи 312 Кодекса, устанавливающие порядок применения налога на прибыль организаций при выплате доходов от источников в Российской Федерации иностранной организации, не являющейся фактическим получателем таких доходов, относятся исключительно к доходам в виде дивидендов.

Нормами пункта 1.1 статьи 312 Кодекса установлено, что в случае, если в отношении доходов, полученных в виде дивидендов (их части), иностранная организация признает отсутствие фактического права на получение указанных доходов, положения международных договоров Российской Федерации и (или) Кодекса могут быть применены к иному лицу, если такое лицо прямо и (или) косвенно участвует в российской организации, выплатившей доход в виде дивидендов, с представлением налоговому агенту, выплачивающему такой доход, документов, указанных в настоящей статье.

Буквальное прочтение норм указанного пункта позволяет сделать, вывод, что если российская организация выплачивает дивиденды иностранной организации, являющейся резидентом государства, с которым у Российской Федерации нет действующего международного договора по вопросам налогообложения, и которая признает факт отсутствия фактического права на получение такого дохода, положения международных договоров Российской Федерации и Кодекса могут быть применены к иному лицу. При этом, по мнению Департамента, в указанном случае имеются в виду положения международных договоров Российской Федерации, которые заключены с государствами, налоговыми резидентами которых являются иностранные организации, имеющие фактическое право на доход в виде дивидендов (их части).

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов