Письмо Федеральной налоговой службы от 18 августа 2017 г. N ГД-5-8/2410 "О порядке учета сумм обязательных платежей налогоплательщика, не перечисленных банком в бюджетную систему Российской Федерации"

Федеральная налоговая служба в связи с изданием приказа ФНС России от 27.04.2017 N ММВ-7-8/333@ "Об отмене приказа Федеральной налоговой службы от 05.12.2014 N ММВ-7-8/613@ "Об утверждении порядка учета сумм обязательных платежей налогоплательщика, не перечисленных банком в бюджетную систему Российской Федерации" разъясняет следующее.

В целях обеспечения реализации требований статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации об исполнении обязанности налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента (далее - налогоплательщик) по уплате налогов и сборов, страховых взносов, совершенствования работы по предотвращению уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов (сборов) путем проведения налоговых платежей через неплатежеспособные банки, обеспечения полного и точного отражения в информационных ресурсах налоговых органов сумм обязательных платежей налогоплательщиков, не перечисленных банками в бюджетную систему Российской Федерации, повышения эффективности работы налоговых органов по снижению указанных сумм, применяется следующий порядок учета сумм обязательных платежей налогоплательщика, не перечисленных банком в бюджетную систему Российской Федерации:

1. Учет сумм, не перечисленных банком, ведется в Журнале учета сумм обязательных платежей налогоплательщиков, не перечисленных банками в бюджетную систему Российской Федерации (далее - Журнал учета), в налоговом органе по месту нахождения налогоплательщика.

2. Процедура рассмотрения вопроса о признании исполненной обязанности по уплате обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации в случае выявления факта проведения налоговых платежей через неплатежеспособные банки, а также отражении в Журнале учета сумм, не перечисленных банком, определяется руководителем соответствующего Управления ФНС России по субъекту Российской Федерации (далее - Управление).

3. Рассмотрение вопроса о признании исполненной обязанности по уплате обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации в случае выявления факта проведения налогоплательщиком, состоящим на учете в Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам (далее - МИ ФНС России по КН), налоговых платежей через неплатежеспособные банки, а также отражении в Журнале учета сумм, не перечисленных банком, производится МИ ФНС России по КН самостоятельно (по администрируемым налогам).

Если налогоплательщик, состоящий на учете в МИ ФНС России по КН, одновременно осуществлял уплату обязательных платежей по администрируемым и не администрируемым МИ ФНС России по КН налогам (сборам) с одного расчетного счета, рассмотрение вопроса о признании исполненной обязанности по уплате обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации налогоплательщика производится МИ ФНС России по КН по согласованию с соответствующим Управлением.

4. Отражение сумм, не перечисленных банком, в Журнале учета, осуществляется налоговым органом на основании решения (постановления, определения) Верховного Суда Российской Федерации, суда общей юрисдикции, арбитражного суда, мирового судьи (далее - суд) или вышестоящего налогового органа, вступившего в законную силу, и содержащего положения о признании исполненной (неисполненной) обязанности налогоплательщика по уплате данных сумм обязательных платежей.

5. На основании решений (постановлений, определений) судов или вышестоящего налогового органа о признании обязанности налогоплательщика по уплате налога исполненной, зафиксированных в Журнале учета, в карточке "Расчеты с бюджетом" налогоплательщика в автоматизированном режиме отражаются суммы, не перечисленные банком, и дата их списания с расчетного счета налогоплательщика.

В случае невозможности взыскания соответствующих сумм с банка в связи с отзывом лицензии или началом процедуры банкротства территориальным налоговым органам необходимо предпринять действия по включению указанной задолженности в реестр требований кредиторов путем предъявления требований временной администрации или конкурсному управляющему кредитной организации порядке, установленном Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".

6. Запись в Журнале учета об отражении сумм, не перечисленных банком, подлежит исключению из Журнала учета (путем переноса записи из действующей части Журнала учета в архивную часть) в следующих случаях:

а) при пересмотре решения (постановления, определения) суда или вышестоящего налогового органа, на основании которого в Журнале учета была отражена сумма, не перечисленная банком, и принятии решения (постановления, определения) суда, вступившего в законную силу, о непризнании (отказе в признании) обязанности налогоплательщика исполненной;

б) при отмене решения (постановления, определения) суда или вышестоящего налогового органа, на основании которого в Журнале учета была отражена сумма, не перечисленная банком;

в) при погашении всей суммы, не перечисленной банком, в результате возобновления деятельности банка, а также в ходе конкурсного производства или по условиям мирового соглашения;

г) при передаче налогоплательщика на учет в налоговый орган по новому месту нахождения (в налоговом органе по предыдущему месту нахождения);

д) при ликвидации налогоплательщика-организации и банка;

е) при признании безнадежными к взысканию сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и их списании, если на момент принятия решения о списании указанных сумм соответствующие банки ликвидированы;

ж) смерти налогоплательщика.

7. Для рассмотрения вопроса об исключении из Журнала учета сумм, не перечисленных банком, налоговому органу необходимо использовать следующие документы (их копии):

а) решение (постановление, определение) суда или вышестоящего налогового органа, вступившее в законную силу, об отказе в признании обязанности налогоплательщика исполненной;

б) решение (постановление, определение) суда об отмене решения (постановления, определения) суда или вышестоящего налогового органа, вступившего в законную силу и содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение о признании исполненной обязанности налогоплательщика, и направлении дела на новое рассмотрение;

в) подтверждающие погашение задолженности банка по платежному поручению налогоплательщика по суммам, не перечисленным банком, в результате возобновления деятельности банка, а также в ходе конкурсного производства банка или по условиям мирового соглашения банка с конкурсными кредиторами;

г) свидетельство о смерти физического лица или судебное решение об объявлении физического лица умершим.

8. Исключение из Журнала учета сумм, не перечисленных банком, производится территориальным налоговым органом (кроме МИ ФНС России по КН) в соответствии с порядком, установленным Управлением.

9. Исключение из Журнала учета сумм, не перечисленных банком, налогоплательщика, состоящего на учете в МИ ФНС России по КН, производится МИ ФНС России по КН самостоятельно (по администрируемым налогам).

10. Руководителям Управлений надлежит обеспечить контроль за обоснованностью признания территориальными налоговыми органами (кроме МИ ФНС России по КН) исполненной обязанности налогоплательщика, их отражения и исключения из Журнала учета сумм, не перечисленных банком.

Установить должный контроль за исполнением настоящих указаний.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.Ю. Григоренко