Федеральная налоговая служба рассмотрела ноту и по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц дохода, полученного гражданином Австрийской Республики - сотрудником административно-технического персонала Посольства Австрии в Москве (далее - сотрудник Посольства), от продажи недвижимого имущества, приобретенного на территории Российской Федерации, сообщает следующее.
В соответствии со статьей 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, - доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 215 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы административно-технического персонала представительств иностранного государства и членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Российской Федерации или не проживают в Российской Федерации постоянно, за исключением доходов от источников в Российской Федерации, не связанных с работой указанных физических лиц в этих представительствах.
Доход, полученный сотрудником Посольства от продажи недвижимого имущества, расположенного в Российской Федерации, не связанный с работой указанного лица в Посольстве, на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 208 Кодекса, относится к доходам от источников в Российской Федерации.
Согласно пункту 2 статьи 207 Кодекса налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
По итогам налогового периода устанавливается налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение его доходов, полученных за соответствующий налоговый период (календарный год). При этом гражданство и статус физического лица значения не имеет. Поскольку Посольство Австрии находится в Москве, соответственно оно находится на территории Российской Федерации.
Вместе с тем, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то на основании статьи 7 Кодекса применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 13 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Австрийской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 13.04.2000 доходы, получаемые резидентом Австрийской Республики от отчуждения недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, могут облагаться налогом в Российской Федерации.
Учитывая изложенное, если сотрудник Посольства находится на территории Российской Федерации в течение календарного года не менее 183 дней, он признается налоговым резидентом Российской Федерации, и его доход, полученный в этом календарном году от продажи недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, с учетом пункта 1 статьи 224 Кодекса, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов. При этом, сотрудник Посольства вправе уменьшить доход, полученный им от продажи указанного имущества, на сумму расходов, связанных с его приобретением (подпункт 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса).
При этом указанный доход, полученный налоговым резидентом Российской Федерации, на основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Кодекса освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц, при условии, что такой объект находился в собственности этого лица в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества
