Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 26 апреля 2018 г. N 03-05-06-02/28328 Об особенностях исчисления и уплаты земельного налога

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 26 апреля 2018 г. N 03-05-06-02/28328

В Департаменте налоговой и таможенной политики рассмотрено обращение и по вопросу об уплате земельного налога сообщается следующее.

В соответствии со статьей 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) земельный налог для физических лиц исчисляется налоговыми органами как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Таким образом, величина земельного налога зависит от двух показателей: налоговой базы и налоговой ставки.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельного участка, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Определение кадастровой стоимости, в том числе ее пересмотр, регулируется Федеральным законом от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации".

В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления ошибок, допущенных при определении его кадастровой стоимости, такое изменение учитывается при определении налоговой базы по земельному налогу начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость.

В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

По вопросам, касающимся определения кадастровой стоимости земельных участков и ее пересмотра, следует обращаться в Минэкономразвития России, как федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий нормативно-правовое регулирование в сфере государственной кадастровой оценки.

Согласно пункту 1 статьи 394 Налогового кодекса налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

0,3 процента - в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

1,5 процента - в отношении прочих земельных участков.

Таким образом, установленные на федеральном уровне налоговые ставки по земельному налогу являются максимальными. Конкретные размеры налоговых ставок, включая их дифференциацию, устанавливаются представительными органами муниципальных образований.

В целях снижения налоговой нагрузки на граждан, являющихся, в частности, пенсионерами, на федеральном уровне предусмотрено уменьшение налоговой базы по земельному налогу на величину кадастровой стоимости 600 кв. метров площади земельного участка. Представительные органы муниципальных образований вправе увеличивать установленный на федеральном уровне размер налогового вычета.

Учитывая изложенное, по вопросам снижения налоговых ставок по земельному налогу, а также увеличения размера налогового вычета следует обращаться в органы местного самоуправления.

Одновременно сообщается, что в целях реализации поручения Президента Российской Федерации о разработке мер по корректировке кадастровой стоимости объектов недвижимости, данного в Послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации от 1 марта 2018 г., Правительством Российской Федерации ведется работа по подготовке законопроекта, предусматривающего совершенствование порядка определения кадастровой стоимости объектов недвижимости, в том числе земельных участков.

Заместитель директора Департамента

В.В. Сашичев