Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 25 мая 2018 г. N 03-08-05/35705 О налогообложении доходов, получаемых резидентом Швейцарии от отчуждения акций компании, более 50 процентов активов которой прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, расположенного в РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 25 мая 2018 г. N 03-08-05/35705

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел запрос относительно применения положений Соглашения между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 15.11.1995 (далее - Соглашение) и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 13 Соглашения доходы, получаемые резидентом Договаривающегося Государства от отчуждения акций компании, более 50 процентов активов которой прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, расположенного в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в этом другом Государстве. Настоящий пункт, однако, не применяется в отношении доходов, полученных от отчуждения акций:

a) котирующихся на фондовой бирже, зарегистрированной и признанной таковой в Договаривающемся Государстве, или на другой фондовой бирже - по согласованию между компетентными органами Договаривающихся Государств; или

b) компании, более 50 процентов активов которой состоит из недвижимого имущества, используемого как место ведения ее предпринимательской деятельности.

В тексте на английском языке, имеющем преимущественную силу, указанная норма изложена следующим образом: "in a company deriving more than 50 per cent of its asset value from immovable property, in which it carries on its business".

Комментарии к статье 5 "Постоянное представительство" модели Конвенции по налогам на доходы и капитал ОЭСР (далее - модель Конвенции ОЭСР) определяют выражение "место деятельности" ("place of business") для целей квалификации деятельности предприятия одного Договаривающегося государства на территории другого Договаривающегося государства как приводящей к образованию постоянного представительства на территории этого другого государства.

В свою очередь, Комментарии к статье 13 модели Конвенции ОЭСР в пунктах 28.6 и 28.7 определяют, в частности, что в двусторонних соглашениях государства либо расширяют, либо сужают объем данного пункта. Государства также вправе договориться о неприменении данного пункта в отношении прироста капитала при отчуждении акций компаний, которые котируются на признанной фондовой бирже одного из Договаривающихся Государств, в отношении прироста капитала при отчуждении акций, которое произошло в ходе реорганизации или в случае, когда недвижимым имуществом, определяющим стоимость акций компании, является недвижимое имущество (такое как шахта или отель), через которое осуществляется предпринимательская деятельность компании.

Таким образом, доходы, получаемые резидентом Швейцарии от отчуждения акций компании, более 50 процентов активов которой прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, расположенного в Российской Федерации, подлежат налогообложению в Швейцарии только при выполнении условий, установленных подпунктом а) или b) пункта 3 статьи 13 Соглашения.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов