Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 сентября 2018 г. N 03-03-06/1/67787 Об уплате налога на прибыль управляющей компанией паевого инвестиционного фонда

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 сентября 2018 г. N 03-03-06/1/67787

Департамент налоговой и таможенной политики в связи с обращением сообщает, что в соответствии с пунктом 7.7 Регламента Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 15.06.2012 N 82н, Министерством не осуществляется разъяснение законодательства Российской Федерации, практики его применения, практики применения нормативных правовых актов Министерства, а также толкование норм, терминов и понятий по обращениям организаций, за исключением случаев, если на него возложена соответствующая обязанность или если это необходимо для обоснования решения, принятого по обращению организации. Также Министерство не оказывает консультационных услуг.

На основании пункта 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (далее - Закон N 156-ФЗ) паевой инвестиционный фонд является обособленным имущественным комплексом, состоящим из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией. Паевой инвестиционный фонд (далее - ПИФ) не является юридическим лицом.

Принимая во внимание положения статьи 246 НК РФ, в целях главы 25 НК РФ, ПИФ не признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций.

Сделки с имуществом, составляющим ПИФ, совершает управляющая компания от своего имени, указывая, что она действует в качестве доверительною управляющего (статья 11 Закона N 156-ФЗ).

Согласно статье 1015 Гражданского кодекса Российской Федерации управляющая компания паевого инвестиционного фонда, действующая в качестве доверительного управляющего, является коммерческой организацией, за исключением унитарного предприятия. Следовательно, управляющая компания паевого инвестиционного фонда, действующая в качестве доверительного управляющего, является налогоплательщиком налога на прибыль организаций.

Учитывая, что согласно статье 14 Закона N 156-ФЗ инвестиционный пай является ценной бумагой, основания для уплаты налога на прибыль организаций возникают у организации - владельца инвестиционного пая при реализации (погашении) или ином выбытии данной ценной бумаги (статья 280 НК РФ), а также в случае промежуточной выплаты дохода от доверительного управления имуществом, составляющим ПИФ.

В силу пункта 7 статьи 275 НК РФ налоговыми агентами при осуществлении выплат доходов в виде дивидендов являются российская организация, осуществляющая выплату доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, а также доверительные управляющие и депозитарии.

При этом получателем доходов в виде дивидендов по имуществу, переданному в доверительное управление, признается учредитель (учредители) доверительного управления (выгодоприобретатель) в случае, если доверительный управляющий получает соответствующие доходы в виде дивидендов не в интересах паевого инвестиционного фонда (пункт 9 статьи 275 НК РФ).

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов