Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 9 октября 2018 г. N 03-03-06/2/72294 О квалификации производных финансовых инструментов

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 9 октября 2018 г. N 03-03-06/2/72294

Департамент налоговой и таможенной политики в связи с обращением сообщает, что в соответствии с пунктом 7.7 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем сообщается, что согласно пункту 1 статьи 301 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) производным финансовым инструментом признается договор, отвечающий требованиям Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Закон N 39-ФЗ). Перечень видов производных финансовых инструментов (в том числе форвардные, фьючерсные, опционные контракты, своп-контракты) установлен Банком России в соответствии с Законом N 39-ФЗ в Указании от 16.02.2015 N 3565-У "О видах производных финансовых инструментов".

Пунктом 2 статьи 301 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик вправе с учетом требований статьи 301 НК РФ самостоятельно квалифицировать сделку, условия которой предусматривают поставку базисного актива, признавая ее операцией с производным финансовым инструментом либо сделкой на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения. Критерии отнесения сделок, предусматривающих поставку предмета сделки (за исключением операций хеджирования), к категории операций с производными финансовыми инструментами должны быть определены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

При этом на основании пункта 5 статьи 304 НК РФ банки вправе уменьшить налоговую базу, исчисленную в соответствии со статьей 274 НК РФ, на сумму убытка, полученного по операциям с поставочными срочными сделками, которые не обращаются на организованном рынке и базисным активом которых выступает иностранная валюта.

По мнению Департамента, квалификация производных финансовых инструментов, исполнение которых производится путем поставки базисного актива, должна осуществляться в соответствии с условиями заключения срочной сделки, и не относится к вопросам, входящим в компетенцию Департамента.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов