Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 октября 2018 г. N 03-03-06/2/71370 Об особенностях применения ключевой ставки для целей налогообложения

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 октября 2018 г. N 03-03-06/2/71370

Департамент налоговой и таможенной политики в связи с обращением сообщает, что согласно пункту 7.7 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем сообщается, что согласно пункту 1.3 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях применения пункта 1.2 статьи 269 НК РФ под ключевой ставкой Центрального банка Российской Федерации (ставкой ЛИБОР, ставкой EURIBOR, ставкой SHIBOR) понимается:

соответствующая ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств или иного имущества в виде долгового обязательства, - по долговым обязательствам, по которым ставка является фиксированной и не изменяется в течение всего срока действия долгового обязательства (подпункт 1 пункта 1.3 статьи 269 НК РФ);

соответствующая ставка, действующая на дату признания доходов (расходов) в виде процентов в соответствии с главой 25 НК РФ, - по долговым обязательствам, не указанным в подпункте 1 пункта 1.3 статьи 269 НК РФ (подпункт 2 пункта 1.3 статьи 269 НК РФ).

Следовательно, при наличии в договоре займа условия о фиксированности и неизменности ставки по долговому обязательству, применяется ключевая ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств по этому долговому обязательству.

В случае выдачи займа частями (траншами) каждый новый транш, в ходе которого заемщику перечисляются денежные средства, необходимо рассматривать как новое долговое обязательство и применять к каждому новому траншу ту ключевую ставку Центрального банка Российской Федерации, которая действовала на дату привлечения денежных средств.

Что касается применения ставок ЛИБОР, EURIBOR, SHIBOR, которые рассчитываются на определенный период, то в соответствии с подпунктом 3 пункта 1.3 статьи 269 НК РФ в целях применения пункта 1.2 статьи 269 НК РФ в отношении интервалов предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, установленных подпунктами 2-6 пункта 1.2 статьи 269 НК РФ, принимается ставка ЛИБОР (ставка EURIBOR, ставка SHIBOR) на срок, в наибольшей степени соответствующий сроку долгового обязательства, указанного в пункте 1.1 статьи 269 НК РФ.

По мнению Департамента, под термином "в наибольшей степени соответствующий сроку долгового обязательства" в целях применения пункта 1.2 статьи 269 НК РФ необходимо понимать наиболее приближенный к сроку долгового обязательства срок, применительно к которому определяется ставка ЛИБОР (ставка EURIBOR, ставка SHIBOR).

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов