Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 сентября 2018 г. N 03-04-05/67613 Об особенностях получения социального налогового вычета по НДФЛ

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 сентября 2018 г. N 03-04-05/67613

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу получения социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 3 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных, в частности, на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 219 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 219 Кодекса социальные налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 1 данной статьи, предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено данным пунктом.

В соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 219 Кодекса социальные налоговые вычеты, в частности, предусмотренные подпунктами 2 и 3 пункта 1 данной статьи, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю (далее - налоговый агент) при условии представления налогоплательщиком налоговому агенту подтверждения права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов, выданного налогоплательщику налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Таким образом, статья 219 Кодекса предусматривает возможность получения налогоплательщиком социального налогового вычета как в налоговом органе по окончании налогового периода, так и у налогового агента - работодателя.

Применение социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством его декларирования в подаваемой в налоговый орган налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по окончании налогового периода.

Кроме того, указанный налоговый вычет предоставляется в форме возврата ранее уплаченного налога на доходы физических лиц.

Таким образом, уменьшить стоимость платных услуг, предоставляемых физическим лицам образовательными учреждениями и медицинскими учреждениями, на сумму социального налогового вычета не представляется возможным.

Заместитель директор Департамента

В.А. Прокаев