Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 29 октября 2018 г. N 03-03-06/1/77351 Об уплате налога на прибыль при выплате процентного дохода в пользу иностранной организации-займодавца путем зачета сумм требований по долговому обязательству в счет взноса в уставный капитал

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 29 октября 2018 г. N 03-03-06/1/77351

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером).

Таким образом, при зачете денежных требований участников и (или) третьих лиц в оплату вкладов в уставный капитал или дополнительных вкладов в уставный капитал общества, у организации, получающей такие взносы (вклады), подлежащий учету в целях главы 25 НК РФ доход, не возникает.

В отношении возникновения доходов, подлежащих налогообложению у иностранной организации-займодавца при проведении зачета требований по договору процентного займа в счет взноса в уставной капитал российской организации-заемщика, сообщается следующее.

В соответствии с положениями статьи 42 НК РФ, подпункта 3 пункта 1 и пункта 1.1 статьи 309 НК РФ, процентный доход от долговых обязательств российских организаций относится к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Указанные доходы иностранной организации являются объектом налогообложения по налогу независимо от формы, в которой получены такие доходы, в частности, в натуральной форме, путем погашения обязательств этой организации, в виде прощения ее долга или зачета требований к этой организации (пункт 3 статьи 309 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 310 НК РФ установлено, что если доход выплачивается иностранной организации в натуральной или иной неденежной форме, в том числе в форме осуществления взаимозачетов, налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме.

Учитывая указанное, при выплате процентного дохода в пользу иностранной организации-займодавца путем зачета сумм требований по долговому обязательству в счет взноса в уставный капитал, российская организация-заемщик признается налоговым агентом и обязана исчислить и перечислить в бюджет суммы налога на прибыль в срок, установленный абзацем вторым пункта 2 статьи 287 НК РФ, с учетом положений статьи 7 НК РФ.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов