- Главная
- Концептуальные основы представления финансовых отчетов (приняты Советом по МСФО)
- Глава 3. Финансовая отчетность и отчитывающаяся организация
Глава 3. Финансовая отчетность и отчитывающаяся организация
Глава 3. Финансовая отчетность и отчитывающаяся организация
Финансовая отчетность
3.1 В главах 1 и 2 рассматривается информация, предоставляемая в финансовых отчетах общего назначения, а в главах 3-8 рассматриваются вопросы представления информации в особой форме финансовых отчетов общего назначения, а именно в финансовой отчетности общего назначения. Финансовая отчетность предоставляет информацию об экономических ресурсах отчитывающейся организации, правах требования к этой организации, а также об изменениях в данных ресурсах и правах требованиях, отвечающих определениям элементов финансовой отчетности (см. таблицу 4.1).
Цель и состав финансовой отчетности
3.2 Цель финансовой отчетности состоит в предоставлении финансовой информации об активах отчитывающейся организации, о ее обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах, являющейся полезной для пользователей финансовой отчетности при оценке перспектив будущих чистых поступлений денежных средств в отчитывающуюся организацию и при оценке деятельности руководства организации по ответственному управлению ее экономическими ресурсами (см. пункт 1.3).
3.3 Эта информация предоставляется:
(a) в отчете о финансовом положении, в котором признаются активы, обязательства и собственный капитал;
(b) в отчете (отчетах) о финансовых результатах, в которых признаются доходы и расходы; и
(c) в прочих отчетах и примечаниях, в которых представляется и раскрывается информация о:
(i) признанных активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах (см. пункт 5.1), в том числе информация об их характере и о рисках, возникающих в связи с этими признанными активами и обязательствами;
(ii) активах и обязательствах, которые не были признаны (см. пункт 5.6), в том числе информация об их характере и о рисках, возникающих в связи с ними;
(iii) денежных потоках;
(iv) взносах держателей прав требования в отношении собственного капитала организации и выплат этим лицам; и
(v) методах, допущениях и суждениях, использованных при оценке представленных или раскрытых сумм, а также об изменениях этих методов, допущений и суждений.
Отчетный период
3.4 Финансовая отчетность подготавливается в отношении определенного периода времени (отчетный период) и предоставляет информацию:
(a) об активах и обязательствах - в том числе непризнанных активах и обязательствах - и собственном капитале, которые существовали на дату окончания отчетного периода или в течение отчетного периода; и
(b) о доходах и расходах за отчетный период.
3.5 Финансовая отчетность также предоставляет сравнительную информацию по крайней мере за один предшествующий отчетный период с целью помочь пользователям финансовой отчетности выявить и оценить изменения и тренды.
3.6 Информация о возможных будущих операциях и прочих возможных будущих событиях (прогнозная информация) включается в финансовую отчетность, если она:
(a) относится к активам и обязательствам организации - в том числе непризнанным активам и обязательствам - или собственному капиталу, которые существовали на дату окончания отчетного периода или в течение отчетного периода, или относится к доходам или расходам за отчетный период; и
(b) является полезной для пользователей финансовой отчетности.
Например, если актив или обязательство оцениваются с помощью расчетной оценки будущих денежных потоков, информация о таких расчетных будущих денежных потоках может помочь пользователям финансовой отчетности понять отраженные в ней оценки. Финансовая отчетность, как правило, не содержит других видов прогнозной информации, например, пояснительные материалы об ожиданиях и стратегиях руководства в отношении отчитывающейся организации.
3.7 Финансовая отчетность включает информацию об операциях и прочих событиях, произошедших после окончания отчетного периода, если предоставление такой информации необходимо для достижения цели финансовой отчетности (см. пункт 3.2).
Позиция, с которой представляется финансовая отчетность
3.8 Финансовая отчетность предоставляет информацию об операциях и прочих событиях, которые рассматриваются с позиций отчитывающейся организации в целом, а не с позиций какой-либо конкретной группы существующих или потенциальных инвесторов, заимодавцев или прочих кредиторов организации.
Допущение о непрерывности деятельности
3.9 Финансовая отчетность обычно составляется на основании допущения о том, что отчитывающаяся организация осуществляет свою деятельность непрерывно и продолжит осуществлять ее в обозримом будущем. Таким образом, используется допущение, что организация не имеет ни намерения, ни необходимости прекратить свое существование или прекратить свою коммерческую деятельность. Если же такое намерение или необходимость существует, то может потребоваться составление финансовой отчетности на другой основе. В этом случае в финансовую отчетность включается описание использованной основы.
Отчитывающаяся организация
3.10 Отчитывающаяся организация - это организация, которая обязана или самостоятельно решает подготовить финансовую отчетность. Отчитывающаяся организация может представлять собой одну организацию, часть организации или включать несколько организаций. Отчитывающаяся организация не обязательно является юридическим лицом.
3.11 Иногда одна организация (материнская организация) осуществляет контроль над другой организацией (дочерней организацией). Если отчитывающаяся организация включает в себя как материнскую организацию, так и ее дочерние организации, финансовая отчетность этой отчитывающейся организации называется "консолидированной финансовой отчетностью" (см. пункты 3.15-3.16). Если отчитывающаяся организация представлена только материнской организацией, то финансовая отчетность этой отчитывающейся организации называется "неконсолидированной финансовой отчетностью" (см. пункты 3.17-3.18).
3.12 Если отчитывающаяся организация включает две организации или более, не связанные между собой отношениями материнская организация - дочерняя организация, финансовая отчетность этой отчитывающейся организации называется "комбинированной финансовой отчетностью".
3.13 Определение корректных границ отчитывающейся организации может быть затруднительным, если отчитывающаяся организация:
(a) не является юридическим лицом; и
(b) не состоит только из юридических лиц, связанных отношениями материнская организация - дочерняя организация.
3.14 В таких случаях определение границ отчитывающейся организации зависит от информационных потребностей основных пользователей финансовой отчетности отчитывающейся организации. Эти пользователи нуждаются в уместной информации, которая правдиво представляет то, для представления чего она предназначена. Правдивое представление предусматривает, что:
(a) границы отчитывающейся организации не содержат произвольный или неполный набор видов ее видов экономической деятельности;
(b) включение в границы отчитывающейся организации указанного набора видов экономической деятельности обеспечивает представление нейтральной информации; и
(c) предоставляется описание того, каким образом были определены границы отчитывающейся организации и что составляет отчитывающуюся организацию.
Консолидированная и неконсолидированная финансовая отчетность
3.15 Консолидированная финансовая отчетность предоставляет информацию об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах как материнской организации, так и ее дочерних организаций как единой отчитывающейся организации. Данная информация является полезной для существующих и потенциальных инвесторов, заимодавцев и прочих кредиторов материнской организации при оценке перспектив будущих чистых поступлений денежных средств в материнскую организацию. Это объясняется тем, что чистые поступления денежных средств в материнскую организацию включают распределения, осуществляемые дочерними организациями в пользу материнской организации, и такие распределения зависят от чистых поступлений денежных средств в дочерние организации.
3.16 Консолидированная финансовая отчетность не имеет своей целью предоставление отдельной информации об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах какой-либо конкретной дочерней организации. Такая информация содержится в собственной финансовой отчетности дочерней организации.
3.17 Неконсолидированная финансовая отчетность предназначена для предоставления информации об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах материнской организации, но не ее дочерних организаций. Эта информация может быть полезной для существующих и потенциальных инвесторов, заимодавцев и прочих кредиторов материнской организации по следующим причинам:
(a) права требования к материнской организации обычно не дает держателю такого права требования право требования в отношении ее дочерних организаций; и
(b) в некоторых юрисдикциях суммы, которые могут распределяться согласно законодательству между держателями прав требования в отношении собственного капитала материнской организации, зависят от величины доступных к распределению резервов этой материнской организации.
Еще одним способом предоставления информации о некоторых или всех активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах самой материнской организации является представление такой информации в примечаниях к консолидированной финансовой отчетности.
3.18 Информации, предоставляемой в неконсолидированной финансовой отчетности, как правило, недостаточно для удовлетворения информационных потребностей существующих и потенциальных инвесторов, заимодавцев и прочих кредиторов материнской организации. Следовательно, в тех случаях, когда требуется представление консолидированной финансовой отчетности, неконсолидированная финансовая отчетность не может служить заменой консолидированной финансовой отчетности. Тем не менее материнская организация может быть обязана или может по собственному выбору подготовить неконсолидированную финансовую отчетность в дополнение к консолидированной финансовой отчетности.
Открыть документ в системе ГАРАНТ