Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 14 ноября 2018 г. N 03-03-06/2/82130
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.
1. В соответствии с положениями статьи 358 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) ломбард является специализированной организацией, осуществляющей деятельность по принятию от граждан в залог движимых вещей, предназначенных для личного потребления, в обеспечение краткосрочных займов.
Согласно статье 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.
Статьей 8 Федерального закона от 19.07.2007 N 196-ФЗ "О ломбардах" определена сумма обязательств заемщика перед ломбардом, которая включает в себя сумму предоставленного займа и проценты за пользование займом, исчисляемые за период фактического его использования в соответствии с процентной ставкой по займу, установленной договором займа.
Для целей налогообложения прибыли на основании пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления. По долговым обязательствам любого вида доходом признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки.
Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, на основании пункта 6 статьи 250 НК РФ относятся к внереализационным доходам налогоплательщика.
Таким образом, доходы в виде процентов, полученных ломбардом по договору займа, не признаются доходами от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), а включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщика.
2. В целях главы 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления) (статья 271 НК РФ).
В соответствии с пунктом 6 статьи 271 НК РФ при применении налогоплательщиком метода начисления доход в виде процентов признается полученным и включается в состав соответствующих доходов, на конец месяца соответствующего отчетного периода вне зависимости от фактического поступления в их оплату денежных средств или иного имущества.
Из указанного следует, что при применении налогоплательщиком метода начисления, доход в виде процентов по долговому обязательству, подлежащий учету при налогообложении прибыли, признается полученным на конец месяца соответствующего отчетного периода вне зависимости от фактического поступления денежных
