Письмо Федеральной налоговой службы от 7 декабря 2018 г. N СД-4-3/23902@ "О заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль организаций"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросу отражения в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, полученных от иностранных организаций, фактическим источником выплаты которых являются российские организации, сообщает следующее.

Пунктом 2 статьи 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, сумма налога на прибыль в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки, предусмотренной пунктом 3 статьи 284 Кодекса.

Соответственно, в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, форма которой и порядок заполнения утверждены приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@, в отношении названных доходов предусмотрено заполнение Листов 04 с кодами "4" и "5" по реквизиту "Вид дохода".

Вместе с тем, согласно подпункту 50 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде дивидендов, полученных от иностранных организаций, фактическим источником выплаты которых являются российские организации, на которые налогоплательщик имеет фактическое право и к которым применялись налоговые ставки, установленные подпунктом 1 или 2 пункта 3 статьи 284 Кодекса с учетом порядка, предусмотренного статьей 312 Кодекса.

Учитывая, что с указанных доходов налогоплательщик самостоятельно не определяет сумму налога на прибыль организаций, то, соответственно, Лист 04 налоговой декларации в отношении этих доходов не заполняется.

В соответствии с пунктом 1 статьи 250 Кодекса доходы от долевого участия в других организациях относятся к внереализационным доходам и указываются по строке 100 Приложения N 1 к Листу 02 и по строке 020 Листа 02 налоговой декларации. Одновременно доходы от долевого участия в других организациях приводятся в составе показателя по строке 070 "Доходы, исключаемые из прибыли" Листа 02 налоговой декларации. Таким образом доходы в виде дивидендов, полученных от иностранных организаций, фактическим источником выплаты которых являются российские организации, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин