Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 декабря 2018 г. N 03-04-06/87794 Об определении налоговым агентом, совмещающим депозитарную и брокерскую деятельность, налоговой базы по НДФЛ при осуществлении сделок РЕПО и выплаты дивидендов

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 декабря 2018 г. N 03-04-06/87794

Департамент налоговой и таможенной политика рассмотрел письмо по вопросу определения налоговым агентом, совмещающим депозитарную и брокерскую деятельность, налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при осуществлении сделок РЕПО и выплаты дивидендов и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утверждённым приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организации, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем в соответствии со статьёй 34.2 Налогового кодекса Российский Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.

Согласно пункту 7 статьи 214.3 Кодекса по операции РЕПО выплаты по ценным бумагам, право на получение которых возникло у покупателя по первой части РЕПО в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО, могут приниматься в уменьшение суммы денежных средств, подлежащих уплате продавцом по первой части РЕПО при последующем приобретении ценных бумаг по второй части РЕПО, либо перечисляться покупателем по первой части РЕПО продавцу по первой части РЕПО в соответствии с договором. В указанных случаях такие выплаты не признаются доходами покупателя по первой части РЕПО и включаются в доходы продавца по первой части РЕПО.

Из вышеприведенной нормы статьи 214.3 Кодекса следует, что выплаты по ценным бумагам в виде дивидендов по акциям, право на получение которых возникло у покупателя по первой части РЕПО в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО, перечисленные таким покупателем продавцу по первой части РЕПО и которые в этой связи не признаются доходом покупателя по первой части РЕПО, в качестве дивидендов подлежат обложению налогом на доходы физических лиц у продавца по первой части РЕПО в порядке, предусмотренном статьей 214 Кодекса с учетом положений статьи 226.1 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 226.1 Кодекса брокер, осуществляющий в интересах налогоплательщика операции РЕПО на основании договора на брокерское обслуживание, признается налоговым агентом.

Таким образом, удержание налога на доходы физических лиц с сумм выплачиваемых дивидендов в случаях, когда такие выплаты перечисляются продавцу по первой части РЕПО и, соответственно, на основании пункта 7 статьи 214.3 Кодекса не признаются доходами покупателя по первой части РЕПО, производится брокером, клиентом которого является продавец по первой части РЕПО, в доходы которого включаются указанные дивиденды.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян