Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 18 декабря 2018 г. N 03-07-11/92280 О моменте определения налоговой базы по НДС в отношении товаров (работ, услуг), отгружаемых (выполняемых, оказываемых) после 1 января 2019 г.

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 18 декабря 2018 г. N 03-07-11/92280

Вопрос: ООО (далее по тексту - "Компания") просит дать разъяснения по вопросу правильности определения ставки НДС в отношении услуг (работ), оказанных (выполненных) в 2018 году/частично оказанных (выполненных) в 2018 году, но оформленных актами, датированными 2019 годом.

По мнению Компании, ставка НДС определяется в соответствии с периодом оказания услуг (в отношении услуг, непрерывного характера, которые могут быть признаны оказанными только по окончании периода оказания услуг (например, транспортные услуги, экспедиторские и т.д.), ставка НДС, по мнению Компании, определяется на последнюю дату периода оказания услуг, например: дата начала оказания транспортной услуги приходится на 2018 г., а окончания - на 2019 г., услуга оформлена Актом об оказанных услугах, датированным 15 января 2019 года, ставка НДС применяется в размере 20%): если услуги оказаны в 2018 году, независимо от даты подписания акта об оказанных услугах, применяется ставка НДС, действующая в 2018 году, а именно - 18%, например:

1. если услуги были оказаны поставщиком в 2018 году, но будут оформляться актами, датированными 2019 годом (при этом в акте есть указание на период оказания услуг - 2018 г.), то, по мнению Компании, такие услуги должны облагаться по ставке НДС 18%.

2. если услуги частично были оказаны в 2018 г., а частично в 2019 году и будут оформляться единым актом, датированным 2019 годом (при этом в акте есть указание на период оказания и стоимость услуг в части, приходящейся на 2018, 2019 годы), то, по мнению Компании, такие услуги должны облагаться НДС по ставке 18% в части услуг оказанных в 2018 году и по ставке 20% в части услуг, оказанных в 2019 году.

В отношении работ:

По мнению Компании, ставка НДС определяется на дату передачи результата работ от Исполнителя к Заказчику, т.е. на дату подписания сторонами акта сдачи-приемки работ.

Просим подтвердить правомерность позиции Компании по определению ставки НДС в отношении услуг (работ), оказанных (выполненных) в 2018 году (полностью или частично), оформленных актами, датированными 2019 годом.

Ответ: В связи с письмом по вопросам о моменте определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в отношении товаров (работ, услуг), отгружаемых (выполняемых, оказываемых) после 1 января 2019 года, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

В соответствии с Федеральным законом от 3 августа 2018 г. N 303-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2019 года ставка налога на добавленную стоимость повышена с 18 до 20 процентов.

Согласно пункту 4 статьи 5 данного Федерального закона ставка налога на добавленную стоимость в размере 20 процентов применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 года. При этом изменение ставки налога на добавленную стоимость не изменяет для налогоплательщика момент определения налоговой базы в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) с 1 января 2019 года на основании договоров, заключенных до указанной даты.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова