Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 декабря 2018 г. N 03-03-06/1/94040 Об особенностях учета курсовых разниц для целей налогообложения прибыли

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 декабря 2018 г. N 03-03-06/1/94040

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает, что в соответствии с пунктом 7 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

При этом на основании пунктов 1 и 2 статьи 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год, а отчетными периодами по данному налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Следует отметить, что согласно пункту 2 статьи 286 НК РФ и пункту 1 статьи 287 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено статьей 286 НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном статьей 286 НК РФ.

Таким образом, доля доходов определяется за весь налоговый период с начала такого налогового периода.

Согласно пункту 1 статьи 284.3 НК РФ налогоплательщик - участник- регионального инвестиционного проекта (далее - РИП), указанный в подпункте 1 пункта 1 или подпункте 2 пункта 1 статьи 25.9 НК РФ вправе применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, а также в бюджет субъекта Российской Федерации, при условии, что доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, без учета доходов в виде положительных курсовых разниц, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 НК РФ.

Следовательно, в случае получения прибыли в середине года, пониженные налоговые ставки, по налогу на прибыль организации участниками РИП, применяются ко всей налоговой базе полученной с начала налогового периода, при соблюдении условия установленного пунктом 1 статьи 284.3 НК РФ.

По вопросу порядка учета курсовых разниц при подсчете доли доходов, сообщаем, что на основании положений пункта 1 статьи 274 НК РФ налоговой базой по налогу на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

Прибылью для российских организаций в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (статья 247 НК РФ). Доходы и расходы квалифицируются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Так, в соответствии с пунктом 11 статьи 250 НК РФ и подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ в составе внереализационных доходов (внереализационных расходов) учитываются положительные (отрицательные) курсовые разницы, за исключением положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.

Положительной (отрицательной) курсовой разницей в целях главы 25 НК РФ признается курсовая разница, возникающая при дооценке (уценке) имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке (дооценке) обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Данное положение применяется при переоценке всех обязательств и требований, выраженных в иностранной валюте.

При этом из положений пункта 8 статьи 271 НК РФ и пункта 10 статьи 272 НК РФ следует, что доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода (расхода).

Требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.

Учитывая, что положительные курсовые разницы включаются в доходы, а отрицательные курсовые разницы в расходы, следовательно, при расчете доли доходов положительные курсовые разницы не сальдируются с отрицательными курсовыми разницами, а включаются в расчет доли доходов в развернутом виде.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов