Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 17 августа 2018 г. N 03-04-07/58472 О налогообложении доходов физических лиц в случае купли-продажи недвижимого имущества (квартиры) с рассрочкой платежа

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 17 августа 2018 г. N 03-04-07/58472

Департамент налоговой и таможенной политики в связи с письмами Федеральной налоговой службы от 28.06.2017 N БС-4-11/12467@ и от 25.04.2018 N БС-4-11/8007@ по вопросу о налогообложении доходов физических лиц в случае купли-продажи недвижимого имущества (квартиры) с рассрочкой платежа сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, если иное не предусмотрено указанным подпунктом.

Следует учитывать, что отношения сторон, возникающие на основании договора займа (кредита), в частности, с условием коммерческого кредита, регулируются главой 42 "Заем и кредит" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс), отношения сторон, возникающие из договора купли-продажи товара, в частности, проданного в кредит, регулируются главой 30 "Купля-продажа" Гражданского кодекса.

Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 489 Гражданского кодекса договор о продаже товара в кредит с условием о рассрочке платежа считается заключенным, если в нем наряду с другими существенными условиями договора купли-продажи указаны цена товара, порядок, сроки и размеры платежей.

Исходя из пункта 4 статьи 488 и пункта 3 статьи 489 Гражданского кодекса следует, что договором может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня передачи товара продавцом.

Вместе с тем, пунктом 1 статьи 823 Гражданского кодекса предусмотрено, что договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 809 Гражданского кодекса, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов за пользование займом в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов за пользование займом их размер определяется ключевой ставкой Банка России, действовавшей в соответствующие периоды.

В этой связи в случае представления организацией покупателю коммерческого кредита уплата процентов за пользование займом является обязательной в отличие от продажи товара в кредит с условием о рассрочке платежа. Соответственно, по мнению Департамента, во втором случае при отсутствии в договоре условия об уплате процентов экономии на процентах за пользование заемными средствами не возникает.

Учитывая изложенное, полагаем, что, если условиями договора купли-продажи квартиры предусматривается предоставление покупателю коммерческого кредита в виде рассрочки платежа, то с учетом особенностей, предусмотренных статьей 212 Налогового кодекса (в частности, предусмотренных абзацами седьмым и восьмым подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса), материальная выгода, полученная от экономии на процентах, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Одновременно обращаем внимание на различный подход в судебной практике по вопросам квалификации условий коммерческого кредита. В этой связи при рассмотрении конкретных обстоятельств рекомендуется учитывать складывающуюся судебную практику по указанным вопросам.

Директор Департамента

А.В. Сазанов