Письмо Банка России от 28 декабря 2018 г. N 41-1-1-4/1159 "О влиянии на собственные средства (капитал) кредитных организаций изменений порядка бухгалтерского учета начиная с 1 января 2019 года"

Вопрос.

Банк просит разъяснить, какое влияние на определение собственных средств (капитала) Банка окажет изменение бухгалтерского учета начиная с 1 января 2019 года в части определения финансовых результатов переходного периода.

Ответ:

Департамент банковского регулирования рассмотрел обращение кредитной организации (далее - Банк) и сообщает следующее.

Указание N 4987-У направлено на сохранение в пруденциальных целях текущих подходов к расчету собственных средств (капитала) кредитных организаций.

Учитывая, что полученные или уплаченные ранее прочие доходы, прочие расходы, затраты по сделке по операциям (финансовым инструментам) были признаны финансовыми результатами до 1 января 2019 года и, соответственно, были отражены при расчете собственных средств (капитала), с 1 января 2019 года не должно произойти изменения в подходе к включению Банком указанных элементов финансового результата в расчет собственных средств (капитала).

Аналогично не должны оказать влияние на расчет собственных средств (капитала) Банка перенос на балансовые счета требований по начисленным процентам, учитываемых до 1 января 2019 года на внебалансовых счетах, и формирование резервов на возможные потери под указанные требования.

Таким образом, "единовременные" корректировки финансового результата, отраженные Банком на балансовом счете N 10801 "Нераспределенная прибыль" (N 10901 "Непокрытый убыток"), изменяющие бухгалтерский учет ранее (на 1 января 2019 года) признанных прочих доходов / прочих расходов, затрат, а также связанные с переносом на балансовые счета требований по начисленным процентам, не должны учитываться при расчете собственных средств (капитала) Банка.

При этом суммы прочих доходов, прочих расходов, возникшие с 1 января 2019 года в рамках новых сделок, для которых установлен новый порядок признания в бухгалтерском учете (в том числе на основе критериев существенности), будут включаться в расчет собственных средств (капитала) Банка исходя из сумм, признанных на балансе с учетом ожидаемого срока обращения (погашения, возврата) финансовых инструментов в соответствии с подходом, предусмотренным правилами бухгалтерского учета с 1 января 2019 года.

Одновременно затраты по сделке по операциям (финансовым инструментам), возникшие с 1 января 2019 года и отражаемые на балансовом счете N 47440 "Затраты по сделке по финансовым обязательствам и финансовым активам", будут учитываться при расчете собственных средств (капитала) Банка путем корректировки на суммы указанных затрат агрегированных показателей прибыли/убытка.

Отмечаем также, что суммы начисленных, но фактически не полученных процентных доходов, отраженных с 1 января 2019 года на балансе, по активам, отнесенным к IV и V категориям качества, не будут включаться в расчет собственных средств (капитала) Банка. Данная норма не применима в отношении начисленных, но не полученных процентных доходов до момента реклассификации ссуды, иного актива из I-III в IV-V категории качества по договорам, заключенным до даты вступления в силу Положения N 646-П (до 29 сентября 2018 года).

Сообщаем, что остатки, перенесенные с балансовых счетов N 613 "Доходы будущих периодов" и N 614 "Расходы будущих периодов" на соответствующие балансовые счета 1 января 2019 года, которые уже учтены при расчете собственных средств (капитала) на 1 января 2019 года, не подлежат исключению из расчета собственных средств (капитала) Банка на 1 января 2019 года.

При этом после 1 января 2019 года указанные доходы (расходы) будущих периодов, перенесенные на соответствующие балансовые счета, подлежат включению Банком в расчет собственных средств (капитала) исходя из сумм остатков, числящихся на балансовых счетах, на которые они были перенесены, в соответствии с порядком их отражения, предусмотренным для указанных балансовых счетов.