Письмо Банка России от 20 декабря 2018 г. N 41-1-1-4/1077 "О применении Положения N 646-П"

Вопрос.

Кредитная организация (далее - Банк) просит дать разъяснения по некоторым вопросам применения Положения Банка России от 4 июля 2018 года N 646-П "О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций ("Базель III")" (далее - Положение N 646-П).

В отношении п. 2.1.7 Положения N 646-П

В соответствии с п. 2.1.7 Положения N 646-П "доходы, признанные в бухгалтерском учете на дату перехода прав на поставляемые (реализуемые) кредитной организацией активы по договорам с отсрочкой платежа, включаются кредитной организацией в расчет собственных средств (капитала) в соответствии с настоящим подпунктом, подпунктами 2.1.8, 2.2.7 и 2.2.8 настоящего пункта, а также подпунктами 3.1.6 и 3.1.7 пункта 3 настоящего Положения в сумме положительной разницы между суммой выручки, фактически полученной кредитной организацией от контрагента, и балансовой стоимостью поставляемых (реализуемых) кредитной организацией активов (за вычетом резервов на возможные потери, сформированных в соответствии с Положением Банка России от 28 июня 2017 года N 590-П, Положения Банка России от 23 октября 2017 года N 611-П, Указанием Банка России от 22 июня 2005 года N 1584-У и (или) Указанием Банка России от 17 ноября 2011 года N 2732-У, пропорционально сумме исключаемых из расчета капитала доходов)".

Кроме того, "доходы от выполнения кредитной организацией работ, оказания кредитной организацией услуг по договорам с отсрочкой платежа при достижении отсрочки платежа более 180 календарных дней с даты отражения дохода на балансе и (или) если контрагент - юридическое лицо ликвидировано, и (или) если контрагентом является лицо, не осуществляющее реальную деятельность либо осуществляющее ее в незначительных объемах с учетом обстоятельств, установленных в приложении 4 к Положению Банка России от 28 июня 2017 года N 590-П (за исключением юридических лиц, указанных в подпункте 3.12.2 пункта 3.12 Положения Банка России от 28 июня 2017 года N 590-П), включаются кредитной организацией в расчет собственных средств (капитала) в соответствии с настоящим подпунктом, подпунктами 2.1.8, 2.2.7 и 2.2.8 настоящего пункта, а также подпунктами 3.1.6 и 3.1.7 пункта 3 настоящего Положения в сумме выручки, фактически полученной кредитной организацией от контрагента (за вычетом резервов на возможные потери, сформированных в соответствии с Положением Банка России от 28 июня 2017 года N 590-П и Положением Банка России от 23 октября 2017 года N 611-П, пропорционально сумме исключаемых из расчета капитала доходов)".

Просим разъяснить, каким образом при расчете собственных средств (капитал) Банку следует осуществлять корректировку финансового результата согласно указанным требованиям п. 2.1.7 Положения N 646-П.

Ответ:

Департамент банковского регулирования рассмотрел обращение кредитной организации (далее - Банк) относительно применения Положения Банка России от 4 июля 2018 года N 646-П "О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций ("Базель III")" (далее - Положение N 646-П) и сообщает следующее.

По п. 2.1.7 Положения N 646-П.

Нормы, предусмотренные абзацами восьмым и девятым п. 2.1.7 Положения N 646-П, в части порядка включения в расчет агрегированных показателей прибыли/убытка кредитных организаций доходов, признанных в бухгалтерском учете на дату перехода прав на поставляемые (реализуемые) кредитной организацией активы по договорам с отсрочкой платежа, и доходов от выполнения кредитной организацией работ, оказания кредитной организацией услуг по договорам с отсрочкой платежа при достижении отсрочки платежа более 180 календарных дней, применяются в отношении всех договоров, в том числе заключенных до даты вступления в силу Положения N 646-П (т.е. до 29 сентября 2018 года).

Учитывая изложенное, после вступления в силу Положения N 646-П на дату расчета собственных средств (капитала) в течение 2018 года собственные средства (капитал) подлежат корректировке Банком на начисленные, но фактически не полученные доходы по договорам с отсрочкой платежа, сложившиеся на отчетную дату, с отражением указанных корректировок в составе финансового результата текущего года, в том числе и по договорам, доходы по которым были признаны в предшествующие периоды.

В 2019 году доходы от оказания услуг/выполнения работ, соответствующие условиям абзаца девятого п. 2.1.7 Положения N 646-П, подлежат отражению в составе финансового результата текущего года с учетом суммы таких доходов, отраженной Банком в составе агрегированного показателя прибыли/убытка предшествующих лет.

Отмечаем также, что нормы абзаца девятого п. 2.1.7 Положения N 646-П не распространяются на процентные доходы (кроме комиссионных доходов) по кредитным операциям Банка.

Применение норм абзаца восьмого п. 2.1.7 Положения N 646-П можно привести на гипотетическом примере.

Пример. Кредитная организация уступила контрагенту права требования по кредиту - по основному долгу в размере 1000 руб., по процентам - 40 руб. Резерв по основному долгу и процентам по ставке 21% в сумме 218 руб. был восстановлен в дату перехода прав требования.

1) Цена уступки составила 1200 руб., из которых контрагент оплатил 1100 руб. Резерв по ставке 21% в сумме (1200 - 1100) х 21% = 21 руб. был сформирован под требование к контрагенту по оплате уступленных ему прав требований.

Вопрос. Какая сумма не подлежит включению в расчет агрегированных показателей прибыли/убытка при расчете собственных средств (капитала) кредитной организации?

Ответ. В соответствии с нормой абзаца восьмого п. 2.1.7 Положения N 646-П в расчет агрегированных показателей прибыли/убытка не включается величина дохода от сделки в размере ((1200 - 1040) - (1100 - 1040) - (1200 - 1100) х 21%) = 79 руб.

2) Цена уступки составила 1200 руб., из которых контрагент оплатил 900 руб., под оставшуюся часть Банком сформирован резерв (1200 - 900) х 21% = 63 руб.

Вопрос. Какая сумма не подлежит включению в расчет агрегированных показателей прибыли/убытка при расчете собственных средств (капитала) кредитной организации с учетом нормы о вычете резервов, пропорционально сумме исключаемых из расчета капитала доходов?

Ответ. В соответствии с нормой абзаца восьмого п. 2.1.7 Положения N 646-П в расчет агрегированных показателей прибыли/убытка не включается ((1200 - 1040) - 63 х (1200 - 1040) : (1200 - 900)) = 126,4 руб., т.е. за вычетом резерва в размере 33,6 руб., "приходящегося" на "неоплаченную часть" дохода.