Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 11 января 2019 г. N 03-05-04-01/454 Об определении налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении недвижимого имущества, полученного некредитной финансовой организацией в аренду

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 11 января 2019 г. N 03-05-04-01/454

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении недвижимого имущества, полученного некредитной финансовой организацией в аренду, и сообщает.

По вопросу налогообложения недвижимого имущества, полученного некредитной финансовой организацией в аренду сообщаем, что Департамент регулирования бухгалтерского учета Банка России (письмо от 08.11.2018 N 17-2-1/144) сообщил, что в соответствии с требованиями Положения Банка России от 02.03.2018 N 635-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета договоров аренды некредитными финансовыми организациями" (вступает в силу с 1 января 2019 года) объекты аренды некредитная финансовая организация, являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг, учитывает в качестве активов в форме права пользования.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату названного положения следует читать как "22.03.2018"

В бухгалтерском балансе некредитной финансовой организации стоимость активов в форме права пользования некредитная финансовая организация отражает за вычетом сумм накопленной амортизации по строке 16 "Инвестиционное имущество" или по строке 18 "Основные средства" (приложение 1 к положению Банка России от 03.02.2016 N 532-П).

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду приложение 1.1 к положению Банка России от 03.02.2016 N 532-П

При этом объект недвижимого имущества, полученный в аренду и учтенный в качестве инвестиционного имущества, стоимость которого отражена в бухгалтерском балансе некредитной финансовой организации по строке 16 "Инвестиционное имущество", не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций в силу главы 30 Кодекса.

Объект недвижимого имущества, полученный некредитной финансовой организацией в аренду и учтенный в качестве актива в форме права пользования, относящегося к группе основных средств (стоимость которого отражена в бухгалтерском балансе по строке 18 "Основные средства"), признается объектом налогообложения налогом на имущество организаций.

Одновременно обращаем внимание, что согласно пункту 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 374 Кодекса объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.

В силу вышеназванных норм Кодекса налогообложение имущества связано с принятием актива к бухгалтерскому учету на баланс в качестве основного средства в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.

Поэтому налогоплательщиком по налогу на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, учитываемых на балансе в качестве основных средств, признается балансодержатель недвижимого имущества, если иное не предусмотрено Кодексом.

Пунктом 1 статьи 375 Кодекса установлено, что налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и учитываемого по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Следовательно, если объект недвижимого имущества, полученный в аренду, учитывается в установленном для ведения бухгалтерского учета порядке на балансе арендатора в качестве основного средства, то арендатор признается налогоплательщиком по налогу на имущество организаций в отношении этого объекта недвижимого имущества, а если объект недвижимого имущества учитывается в качестве основного средства на балансе арендодателя, - то налогоплательщиком признается арендодатель, которые исчисляют налоговую базу в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса.

Вместе с тем, статьей 378.2 Кодекса установлены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, согласно которым объект недвижимого имущества подлежит налогообложению у собственника такого объекта или у организации, владеющей таким объектом на праве хозяйственного ведения, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса (подпункт 3 пункта 12 статьи 378.2 Кодекса).

Поэтому, если этот объект недвижимого имущества, учтенный на балансе арендатора и (или) арендодателя в качестве основного средства, подлежит налогообложению в рамках статьи 378.2 Кодекса (включен в Перечень субъекта Российской Федерации), то налогоплательщиком в отношении данного объекта недвижимого имущества признается правообладатель - собственник (организация, владеющая таким объектом на праве хозяйственного ведения), который исчисляет налоговую базу в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса исходя из кадастровой стоимости.