Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 11 января 2019 г. N 03-05-04-01/454
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении недвижимого имущества, полученного некредитной финансовой организацией в аренду, и сообщает.
По вопросу налогообложения недвижимого имущества, полученного некредитной финансовой организацией в аренду сообщаем, что Департамент регулирования бухгалтерского учета Банка России (письмо от 08.11.2018 N 17-2-1/144) сообщил, что в соответствии с требованиями Положения Банка России от 02.03.2018 N 635-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета договоров аренды некредитными финансовыми организациями" (вступает в силу с 1 января 2019 года) объекты аренды некредитная финансовая организация, являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг, учитывает в качестве активов в форме права пользования.
В бухгалтерском балансе некредитной финансовой организации стоимость активов в форме права пользования некредитная финансовая организация отражает за вычетом сумм накопленной амортизации по строке 16 "Инвестиционное имущество" или по строке 18 "Основные средства" (приложение 1 к положению Банка России от 03.02.2016 N 532-П).
При этом объект недвижимого имущества, полученный в аренду и учтенный в качестве инвестиционного имущества, стоимость которого отражена в бухгалтерском балансе некредитной финансовой организации по строке 16 "Инвестиционное имущество", не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций в силу главы 30 Кодекса.
Объект недвижимого имущества, полученный некредитной финансовой организацией в аренду и учтенный в качестве актива в форме права пользования, относящегося к группе основных средств (стоимость которого отражена в бухгалтерском балансе по строке 18 "Основные средства"), признается объектом налогообложения налогом на имущество организаций.
Одновременно обращаем внимание, что согласно пункту 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса.
На основании пункта 1 статьи 374 Кодекса объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.
В силу вышеназванных норм Кодекса налогообложение имущества связано с принятием актива к бухгалтерскому учету на баланс в качестве основного средства в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.
Поэтому налогоплательщиком по налогу на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, учитываемых на балансе в качестве основных средств, признается балансодержатель недвижимого имущества, если иное не предусмотрено Кодексом.
Пунктом 1 статьи 375 Кодекса установлено, что налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и учитываемого по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным
