Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 1 февраля 2019 г. N 03-07-11/5795 Об определении даты возникновения дохода от реализации (предоставления) услуги для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций и НДС

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 1 февраля 2019 г. N 03-07-11/5795

Вопрос: Компания (далее - Общество, Исполнитель) выражает свое уважение и просит дать разъяснение в отношении порядка определения налоговой базы для целей исчисления НДС и налога на прибыль при оказании услуг по подключению клиентов к сети Интернет.

Обществом заключен государственный контракт с Заказчиком (Министерство), предметом которого является оказание услуги по обеспечению подключения бюджетных учреждений/организаций к информационно-телекоммуникационной сети "Интернет". Бюджетные учреждения/организации непосредственным Заказчиком по данному контракту не являются.

Контрактом предусмотрены следующие условия:

1) Срок оказания услуг определяется как "с даты подписания сторонами контракта до 26 декабря 2018 года",

2) Каждое бюджетное учреждение/организация по факту его подключения к информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" подписывает Акт о подключении. Данный Акт не содержит суммовых показателей и фиксирует исключительно факт, что "по результатам приемо-сдаточных испытаний подключение к информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" обеспечено Исполнителем",

3) Исполнитель в срок не позднее 26 декабря 2018 года предоставляет Заказчику подписанные Акты о подключении и иные предусмотренные контрактом документы,

4) Заказчик не позднее 1 мая 2019 года рассматривает представленные отчетные материалы, в т.ч. Акты о подключении, и оформляет решение о приемке/отказе в приемке результата оказанных услуг протоколом Приемочной комиссии. По результатам рассмотрения соответствующих отчётных материалов с учетом наличия/отсутствия недостатков, выявленных при приемке результатов, определяется окончательная стоимость оказанных услуг,

5) В случае положительного решения о приемке услуг стороны подписывают Акт сдачи-приёмки оказанной услуги, в котором фиксируется, что "исполнитель оказал услугу по обеспечению подключения к информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в соответствии с условиями государственного контракта .... Услуга принимается на основании протокола Приемочной комиссии... Заказчик принял результаты оказанной услуги". Также в Акте сдачи-приёмки оказанной услуги фиксируется общая стоимость услуги,

6) Оплату Заказчик осуществляет в течение 60 календарных дней после подписания Акта сдачи-приемки оказанной услуги.

Учитывая вышеизложенное, просим пояснить, правильно ли мы понимаем, что в описанной ситуации моментом определения налоговой базы для целей начисления НДС и налога на прибыль будет являться налоговый период, в котором услуга будет считаться оказанной Исполнителем и принятой Заказчиком, т.е. период, в котором Заказчиком будет подписан Акт сдачи-приёмки оказанной услуги?

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Одновременно сообщается, что в соответствии с пунктом 1 статьи 167 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при оказании услуг признается наиболее ранняя из дат: день оказания услуг либо день их оплаты (частичной оплаты). В связи с этим в отношении оказанных услуг нало