Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 19 ноября 2018 г. N 03-15-06/83299 О страховых взносах с выплат гражданам РФ, работающим в обособленном подразделении российской организации в Республике Казахстан, и о заполнении расчета по страховым взносам

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 19 ноября 2018 г. N 03-15-06/83299

Вопрос

О страховых взносах с выплат гражданам РФ, работающим в обособленном подразделении российской организации в Республике Казахстан, и о заполнении расчета по страховым взносам.

Ответ

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу начисления страховых взносов на выплаты, производимые по трудовым договорам в пользу граждан Российской Федерации, работающих в обособленном подразделении российской организации, расположенном в Республике Казахстан, и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений.

Исходя из положений пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ), пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Федеральный закон N 255-ФЗ), статьи 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 326-ФЗ) граждане Российской Федерации, работающие по трудовым договорам, являются застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования.

Таким образом, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в рамках трудовых отношений в пользу работника, являющегося гражданином Российской Федерации и выполняющего свои обязанности по трудовому договору в обособленном подразделении российской организации, находящемся на территории Республики Казахстан, облагаются страховыми взносами в общеустановленном законодательством Российской Федерации порядке.

При этом статьей 2 Федерального закона N 167-ФЗ, статьей 2 Федерального закона N 326-ФЗ, статьей 1.1 Федерального закона N 255-ФЗ и пунктом 1 статьи 7 Налогового кодекса предусмотрено, что в случаях, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные данными федеральными законами и Налоговым кодексом, то применяются правила международного договора Российской Федерации.

Пунктом 3 статьи 98 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г. (далее - Договор о ЕАЭС), участниками которого являются, в частности, Российская Федерация и Республика Казахстан, предусмотрено, что социальное обеспечение (социальное страхование) (кроме пенсионного) трудящихся государств-членов и членов семей осуществляется на тех же условиях и в том же порядке, что и граждан государства трудоустройства.

Согласно пункту 5 статьи 96 Договора о ЕАЭС к социальному обеспечению (социальному страхованию) относятся обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательное медицинское страхование.

В соответствии с данным пунктом статьи 96 Договора о ЕАЭС государством трудоустройства признается государство-член, на территории которого осуществляется трудовая деятельность (в данном случае государством трудоустройства является Республика Казахстан).

Учитывая положения Договора о ЕАЭС, вышеуказанные российские граждане являются застрахованными в системе обязательного страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательного медицинского страхования Республики Казахстан наравне с гражданами Республики Казахстан, и, соответственно, обособленное подразделение российской организации должно уплачивать с выплат в пользу данных лиц страховые взносы на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и страховые взносы на обязательное медицинское страхование в установленном законодательством Республики Казахстан порядке.

В отношении обязательного пенсионного страхования сообщаем, что пунктом 3 статьи 98 Договора о ЕАЭС определено, что пенсионное обеспечение трудящихся государств - членов Евразийского экономического союза и членов семьи регулируется законодательством государства постоянного проживания, а также в соответствии с отдельным международным договором между государствами-членами.

При этом Договор о ЕАЭС не содержит специальных положений, определяющих условия обязательного пенсионного страхования трудящихся государств-членов, и отдельный договор по пенсионному страхованию не принят.

В этой связи, по мнению Департамента, обязательное пенсионное страхование трудящихся государств-членов регулируется законодательством государства постоянного проживания.

Таким образом, учитывая, что вышеупомянутые российские граждане являются застрахованными в системе обязательного пенсионного страхования Российской Федерации, соответственно, российская организация должна уплачивать с выплат в пользу данных лиц страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в установленном законодательством Российской Федерации порядке, т. е. в соответствии с положениями главы 34 "Страховые взносы" Налогового кодекса.

По вопросу о заполнении расчета по страховым взносам сообщаем, что, поскольку плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат в пользу вышеназванных российских граждан является российская организация, данная организация в расчете по страховым взносам, форма и порядок заполнения которого утверждены приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@ "Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка его заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме", представляемом в налоговый орган по месту своего нахождения, отражает в том числе и информацию о сумме выплат в пользу указанных лиц и начисленных страховых взносов по данному виду страхования с таких выплат.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян