Разъяснения Банка России от 18 февраля 2019 г. "Разъяснение Департамента регулирования бухгалтерского учета по вопросу, связанному с применением Положения Банка России от 22.12.2014 N 446-П "О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций"

Вопрос 1. Просим разъяснить, по каким символам отчета о финансовых результатах (далее - ОФР) следует отражать изменение статей прочего совокупного дохода, обусловленное формированием (восстановлением) резервов на возможные потери по долговым финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, в связи с вступлением в силу с 29.01.2019 Указания Банка России от 18.12.2018 N 5019-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 27 февраля 2017 года N 579-П "О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения" (далее - Указание Банка России N 5019-У).

Ответ. В соответствии с Указанием Банка России N 5019-У, вступившим в силу с 29.01.2019 (за исключением отдельных положений), на счетах N 10630 "Резервы на возможные потери" и N 10631 "Резервы на возможные потери" учитываются резервы на возможные потери по долговым финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход. На счетах N 10632 - N 10635 "Корректировка резервов на возможные потери" учитываются корректировки резервов на возможные потери.

Согласно Положениям Банка России от 02.10.2017 N 605-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств" и N 606-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций с ценными бумагами" величина резервов на возможные потери доводится до величины оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки с использованием счетов корректировок, корреспондирующих со счетами по учету доходов или расходов.

Таким образом, кредитные организации вправе отражать на символах подраздела 7 "Увеличение статей прочего совокупного дохода оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки по финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" раздела 1 "Увеличение статей прочего совокупного дохода" и подраздела 7 "Уменьшение статей прочего совокупного дохода оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки по финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" раздела 2 "Уменьшение статей прочего совокупного дохода" части 7 "Прочий совокупный доход" ОФР резервы на возможные потери по долговым финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, и корректировки резервов на возможные потери, представляющие в совокупности оценочные резервы под ожидаемые кредитные убытки.