Письмо Федеральной налоговой службы от 6 ноября 2018 г. N ЕД-4-2/21502@ Об уменьшении налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога, если для оказания транспортных услуг привлечено третье лицо, имеющее право привлекать иных исполнителей

Письмо Федеральной налоговой службы от 6 ноября 2018 г. N ЕД-4-2/21502@

Вопрос:

Об уменьшении налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога, если для оказания транспортных услуг привлечено третье лицо, имеющее право привлекать иных исполнителей.

Ответ:

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо Общества с ограниченной ответственностью от 19.09.2018 и сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Из письма следует, что ООО осуществляет оказание услуг по перевозке и транспортной экспедиции грузов автомобильным транспортом на основании заключенных договоров и подписанных заявок заказчика. Для оказания транспортных услуг Общество привлекает третьих лиц, имеющих право привлекать иных исполнителей, список которых согласован между этими третьими лицами и ООО. При оформлении транспортной накладной в графах "грузоотправитель" и "перевозчик" указывается ООО, а в графе "транспортное средство" указываются данные на водителя и на транспортное средство согласованного исполнителя. В этой связи услуга по перевозке груза фактически оказывается не Обществом или третьим лицом, а согласованным исполнителем, о котором в транспортной накладной сведения указаны только в графе "транспортное средство".

Указанные обстоятельства не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения Обществом налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.

При проведении мероприятий налогового контроля в отношении ООО налоговый орган может установить иные обстоятельства, не указанные в письме, свидетельствующие об использовании формального документооборота в целях неправомерного учета расходов и заявления налоговых вычетов по сделке (операции).

Таким образом, вопрос о соблюдении (несоблюдении) налогоплательщиком условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 54.1 Кодекса, может быть решен только по результатам исследования всех фактических обстоятельств конкретного дела.

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письмо имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует налогоплательщикам (плательщикам сбора, налоговым агентам), налоговым органам и судам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от изложенной трактовки.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2-го класса

Д.В. Егоров