Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 февраля 2019 г. N 03-03-06/1/12683 Об особенностях налогообложения организаций, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 февраля 2019 г. N 03-03-06/1/12683

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает, что согласно пункту 1.8 статьи 284 НК РФ для организаций, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития (далее - ТОСЭР) в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации", налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет установлена в размере 0 процентов и применяется в порядке, предусмотренном статьей 284.4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

При этом для резидентов ТОСЭР законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль организаций в части зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР, в соответствии с положениями статьи 284.4 НК РФ (абзац второй пункта 1.8 статьи 284 НК РФ).

Указанные налоговые ставки применяются при условии:

- доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на ТОСЭР составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 НК РФ (подпункт 1 пункта 2 статьи 284.4 НК РФ);

- налогоплательщиком ведется раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на ТОСЭР и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности (подпункт 2 пункта 2 статьи 284.4 НК РФ).

В соответствии с пунктом 7 статьи 274 НК РФ при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год (пункт 1 статьи 285 НК РФ).

Таким образом, доля доходов определяется за весь налоговый период с начала такого налогового периода.

Учитывая изложенное, в случае получения статуса резидента ТОСЭР в середине года и получения прибыли, пониженные ставки налога на прибыль организаций применяются с начала налогового периода, при соблюдении условий установленных статьей 284.4 НК РФ.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов