Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 19 декабря 2018 г. N 03-15-08/92607 О страховых взносах с компенсации стоимости проезда и провоза багажа к месту отпуска за пределами РФ и обратно работников, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 19 декабря 2018 г. N 03-15-08/92607

Вопрос

О страховых взносах с компенсации стоимости проезда и провоза багажа к месту отпуска за пределами РФ и обратно работников, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Ответ

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу об уплате страховых взносов с сумм выплат работникам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в виде компенсации стоимости их проезда к месту проведения отпуска и обратно и сообщает следующее.

Из запроса следует, что работник бюджетной организации, расположенной в Мурманской области, обратился за компенсацией расходов, связанных с оплатой стоимости проезда и провоза багажа железнодорожным транспортом к месту использования отпуска и обратно в г. Новый Афон (в Абхазии). Фактические расходы работника по проезду из г. Санкт-Петербург до г. Новый Афон и обратно оказались меньше, чем стоимость из г. Санкт-Петербург до железнодорожной станции (поселок Веселое), ближайшей к месту пересечения границы Российской Федерации с Абхазией, и обратно.

Исходя из положений статей 1 и 33 Закона Российской Федерации от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" для лиц, работающих по найму в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также для членов их семей, прибывших в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности вместе с кормильцем, предусмотрена компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно, которая устанавливается Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс).

Положениями статьи 325 Трудового кодекса установлено, что лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно, а также стоимости проезда и провоза багажа неработающих членов их семей (мужа, жены, несовершеннолетних детей, фактически проживающих с работником).

Порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в федеральных государственных органах, государственных внебюджетных фондах Российской Федерации, федеральных государственных учреждениях, и членов их семей устанавливается нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации.

Пунктом 5 Правил компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в федеральных государственных органах, государственных внебюджетных фондах Российской Федерации, федеральных государственных учреждениях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 12.06.2008 N 455, предусмотрено, что к расходам, подлежащим компенсации, в частности, относится оплата стоимости проезда к месту использования отпуска работника учреждения и обратно к месту постоянного жительства в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами (включая оплату услуг по оформлению проездных документов, предоставление в поездах постельных принадлежностей), но не выше стоимости проезда железнодорожным транспортом - в купейном вагоне скорого фирменного поезда.

Вместе с тем пунктом 10 указанных Правил определено, что в случае использования работником учреждения отпуска за пределами Российской Федерации производится компенсация расходов по проезду железнодорожным транспортом до ближайшей к месту пересечения границы Российской Федерации железнодорожной станции.

Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 Налогового кодекса установлено, что объектом и базой для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса.

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса не подлежат обложению страховыми взносами стоимость проезда работника к месту использования отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, а также стоимость проезда неработающих членов его семьи (мужа, жены, несовершеннолетних детей, фактически проживающих с работником) и стоимость провоза ими багажа, оплачиваемые плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.

При этом в случае использования отпуска за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета работника и неработающих членов его семьи (включая стоимость провоза ими багажа весом до 30 килограммов), рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, в том числе международного аэропорта, в котором работник и неработающие члены его семьи проходят пограничный контроль в пункте пропуска через Государственную границу Российской Федерации.

Таким образом, с учетом положений вышеупомянутых Правил и статьи 422 Налогового кодекса в данном случае не подлежит обложению страховыми взносами оплачиваемая организацией стоимость проезда указанного работника к месту использования отпуска и обратно, рассчитанная от места отправления г. Санкт-Петербург до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации и обратно при использовании железнодорожного транспорта исходя из стоимости проезда в купейном вагоне скорого фирменного поезда до поселка Веселое (населенный пункт на границе Российской Федерации с Абхазией), но не более фактически произведенных работником расходов.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев