Письмо Банка России от 20 декабря 2018 г. N 17-1-1-11/345 "О внесении изменений в Положение N 605-П и Положение N 606-П"

Вопросы:

1. Предложения и замечания по Проекту N 605-П.

1.1. В абзаце 21 пункта 2.13.2, абзацах 9, 16, 24 пункта 2.13.3 и абзаце 3 пункта 4.14.2 счет 10632 заменить на счет 10633.

1.2. В абзаце 23 пункта 2.13.2, абзацах 10, 19, 27 пункта 2.13.3 и абзаце 5 пункта 4.14.2 счет 10633 заменить на счет 10632.

1.3. Указанный в пункте 10.1 Положения N 605-П перечень счетов, на которых формируется балансовая стоимость финансового актива, отражаемого в бухгалтерском учете по справедливой стоимости через прибыль или убыток, дополнить счетами резервов на возможные потери и корректировок резервов на возможные потери.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Вместо слов "пункте 10.1" следует читать "пункте 1.10"

1.4. Кредитным организациям различного масштаба чрезвычайно важно получить подтверждение Банка России, что они имеют право использовать приведенные в Указании схемы бухгалтерских проводок уже начиная с 01.01.2019, принимая во внимание тот факт, что Положения Банка России не направлены на то, чтобы в них были описаны все возможные схемы бухгалтерских проводок. Возможность ведения бухгалтерского учета ранее планируемой даты вступления в силу данного указания (до 01.07.2019) позволит оптимизировать исполнение новых регуляторных требований, связанных с внедрением МСФО 9, сократить соответствующие расходы, в том числе на автоматизацию, посредством отказа от обязательного применения двух разных алгоритмов (с 01.01.2019 по 30.06.2019 это внесистемное/внеучетное формирование пруденциального резерва для последующего учета, например, в целях расчета нормативов, а с 01.07.2019 - отражение в бухгалтерском учете сформированного резерва на возможные потери для финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости).

2. Предложения и замечания по Проекту N 606-П.

2.1. В пункте 1.3 уточнить нумерацию дополняемых пунктов в связи с тем, что в действующей редакции Положения N 606-П уже содержится пункт под номером 6.5.1.

2.2. Дополнить положениями об отражении сумм на счете N 50739 "Корректировка резервов на возможные потери" с учетом вводимых Проектом N 606-П положений о неформировании оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по долевым ценным бумагам, оцениваемым через прочий совокупный доход, и положений о сторнировании величины сформированного на счете N 50719 "Резервы на возможные потери" РВПС⁴ по дебету счета N 50738 "Корректировка резервов на возможные потери".

2.3. Дополнить положениями об отражении на счетах N 50639 "Корректировка резервов на возможные потери" и N 51239 "Корректировка резервов на возможные потери" с учетом вводимых Проектом N 606-П положений о неформировании оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по долевым ценным бумагам и векселям, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыли или убыток, и положений об отражении по дебету счетов N 50638 "Корректировка резервов на возможные потери", N 51238 "Корректировка резервов на возможные потери" сумм резервов, сформированных на счетах N 50619 "Резервы на возможные потери", N 51240 "Резервы на возможные потери".

Прошу при доработке Проектов принять во внимание мнение банков и учесть представленные замечания и предложения, а также поддержать кредитные организации в части поставленного в пункте 1.4. настоящего письма вопроса.

Ответы:

Департамент регулирования бухгалтерского учета (далее - Департамент) рассмотрел обращение от 16.11.2018 N 02-05/871 и сообщает следующее.

По вопросам 1.1 и 1.2.

В отношении замечаний и предложений, изложенных в подпунктах 1.1 и 1.2 вопроса, отмечаем, что Указанием Банка России "О внесении изменений в Положение Банка России от 27 февраля 2017 года N 579-П "О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения" признак балансового счета N 10632 "Корректировки резервов на возможные потери" определен как пассивный, балансового счета N 10633 "Корректировки резервов на возможные потери" - как активный.

По вопросу 1.3.

В соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (далее - МСФО (IFRS) 9), а также на основании пункта 1.14 Положения Банка России от 02.10.2017 N 605-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств" (далее - Положение N 605-П) оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки по финансовому активу, оцениваемому по справедливой стоимости через прибыль или убыток, не формируется.

Вместе с тем, кредитные организации в бухгалтерском учете будут отражать по таким финансовым активам резервы на возможные потери, рассчитанные в соответствии с пруденциальными требованиями.

На сумму сформированного пруденциального резерва по финансовому активу, оцениваемому по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в дату его отражения в бухгалтерском учете формируется бухгалтерская запись по дебету счета по учету корректировок резервов на возможные потери и кредиту счета по учету доходов.

Учитывая вышеизложенное, оснований для внесения изменений в пункт 1.10 Положения N 605-П Департаментом не усматривается.

По вопросу 1.4.

Указание Банка России "О внесении изменений в Положение Банка России от 2 октября 2017 года N 605-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств" (далее - Указание 1), устанавливающее порядок отражения в бухгалтерском учете резерва на возможные потери по финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости, и его корректировки, вступит в силу по истечении 10 дней после его официального опубликования (в ближайшее время Указание 1 будет направлено на государственную регистрацию в Министерство юстиции Российской Федерации).

Кредитные организации будут иметь право использовать установленный Указанием 1 порядок бухгалтерского учета только после вступления его в силу.

По вопросу 2.1.

Пунктом 1.4 Указания Банка России "О внесении изменений в Положение Банка России от 2 октября 2017 года N 606-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций с ценными бумагами" (далее - Указание 2) после пункта 6.5 Положения Банка России от 02.10.2017 N 606-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций с ценными бумагами" вводится пункт 6.5.1 Уточнение нумерации пунктов не требуется.

По вопросам 2.2 и 2.3.

Указанием 2 счета N 50619 "Резервы на возможные потери" и NN 50638, 50639 "Корректировка резервов на возможные потери" не предусмотрены.

Счета NN 50738, 50739 "Корректировка резервов на возможные потери" и NN 51238, 51239 "Корректировка резервов на возможные потери" предназначены для корректировки в бухгалтерском учете пруденциального резерва до размера оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки в соответствии с МСФО (IFRS) 9.

В случае если по МСФО (IFRS) 9 оценочные резервы под ожидаемые кредитные убытки не формируются, кредитным организациям следует применять только один из парных счетов по учету корректировок резервов на возможные потери.

Формирование резервов на возможные потери по векселям, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 7 "Другие операционные расходы" части 4 "Операционные расходы")

Кредит счета N 51240 "Резервы на возможные потери".

Одновременно на сумму сформированного резерва на возможные потери по указанным векселям осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 51238 "Корректировка резервов на возможные потери" Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 8 "Другие операционные доходы" части 2 "Операционные доходы").

Директор Департамента регулирования бухгалтерского учета

М.С. Волошина

------------------------------

¹ "О внесении изменений в Положение Банка России от 2 октября 2017 года N 605-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств".

² "О внесении изменений в Положение Банка России от 2 октября 2017 года N 606-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций с ценными бумагами".

³ "О внесении изменений в Положение Банка России от 27 февраля 2017 года N 579-П "О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения".

⁴ Резерв на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности.