Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 7 марта 2019 г. N 03-03-06/1/14970 Об определении налоговой базы по налогу на прибыль при прощении долга и процентов по договору займа

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 7 марта 2019 г. N 03-03-06/1/14970

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу применения подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при прощении долга и процентов по договору займа и сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 18 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21 и 21.1 пункта 1 статьи 251 Кодекса. Положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием, а также на списание специализированным обществом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами выпущенных им облигаций.

При этом подпунктами 21 и 21.1 пункта 1 статьи 251 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде:

- сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации;

- сумм прекращенных обязательств банка по договорам субординированного кредита (депозита, займа, облигационного займа) по основаниям, предусмотренным статьей 25.1 Федерального закона "О банках и банковской деятельности", при осуществлении в отношении такого банка мер по предупреждению банкротства с участием Центрального банка Российской Федерации или государственной корпорации "Агентство по страхованию вкладов".

Следовательно, при списании сумм кредиторской задолженности (за исключением вышеуказанных случаев) налогоплательщик учитывает соответствующие суммы при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Что касается положений подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса, то при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от соответствующих организаций и физических лиц, определенных указанным подпунктом пункта 1 статьи 251 Кодекса. При этом под имуществом в Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (пункт 2 статьи 38 Кодекса). Таким образом, имущественные права не относятся к имуществу для целей налогообложения.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова