Письмо Минфина России от 28 декабря 2018 г. N 03-07-03/95886 О порядке применения НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет бюджетных инвестиций при реализации проектов в водоснабжении, водоотведении, теплоснабжении, электросетевом хозяйстве

Письмо Минфина России от 28 декабря 2018 г. N 03-07-03/95886

Вопрос:

Об НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет бюджетных инвестиций при реализации проектов в водоснабжении, водоотведении, теплоснабжении, электросетевом хозяйстве.

Ответ:

Минфин России рассмотрел обращение с предложением о внесении в статью 4 Федерального закона от 3 августа 2018 г. N 303-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 303-ФЗ) изменения, предусматривающего установление для налогоплательщиков, осуществляющих инвестиционные проекты в водоснабжении, водоотведении, теплоснабжении, электросетевом хозяйстве, порядка применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным за счет бюджетных инвестиций, аналогичного порядку применения НДС, предусмотренному в настоящее время для организаций-концессионеров, реализующих проекты по строительству (реконструкции) автомобильных дорог (участков автомобильных дорог и (или) искусственных дорожных сооружений) за счет бюджетных инвестиций, и сообщает следующее.

С 1 января 2018 года на основании пункта 2.1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 27 ноября 2017 г. N 335-Ф3 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 335-Ф3) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, не подлежат вычету.

Статьей 4 Федерального закона N 303-Ф3 в редакции Федерального закона от 30 октября 2018 г. N 394-ФЗ "О внесении изменения в статью 4 Федерального закона "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" установлено, что в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретенных организациями-концессионерами, реализующими проекты по строительству (реконструкции) автомобильных дорог (участков автомобильных дорог и (или) искусственных дорожных сооружений) за счет бюджетных инвестиций, полученных до 31 декабря 2022 года включительно из бюджетов субъектов Российской Федерации на основании концессионных соглашений, заключенных до 1 января 2018 года, применяются положения пункта 1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона N 335-Ф3, согласно которым восстановлению подлежали суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), только в случае получения налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий на возмещение затрат (включая НДС), связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом НДС, а также на возмещение затрат по уплате НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.

В то же время Федеральным законом от 27 ноября 2018 г. N 424-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" предусмотрено в том числе внесение изменений в вышеуказанные положения пункта 2.1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса.

Данными изменениями установлено право на вычет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам и отсутствие обязанности по восстановлению ранее принятого к вычету НДС, если документами о предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций, получаемых после 1 января 2019 года, предусмотрено возмещение затрат на приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав без включения в состав таких затрат сумм НДС.

Таким образом, налогоплательщики, реализующие инвестиционные проекты в водоснабжении, водоотведении, теплоснабжении, электросетевом хозяйстве за счет бюджетных инвестиций, получаемых после 1 января 2019 года из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на основании концессионных соглашений, заключенных как до 1 января 2018 года, так и после указанной даты, будут иметь право принимать к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным за счет указанных бюджетных средств, в случае, если документами о предоставлении бюджетных инвестиций предусмотрено возмещение затрат на приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав без включения в состав таких затрат сумм НДС. В связи с этим внесение в статью 4 Федерального закона от 3 августа 2018 г. N 303-ФЗ изменения, касающегося налогоплательщиков, реализующих инвестиционные проекты в водоснабжении, водоотведении, теплоснабжении, электросетевом хозяйстве за счет бюджетных инвестиций, не требуется.

Заместитель Министра финансов Российской Федерации

И.В. Трунин