Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 19 марта 2019 г. N 03-03-06/3/17849
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.
При определении объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций, налогоплательщиками учитываются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.
Пунктом 6 статьи 250 НК РФ предусмотрено, что в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам. При этом положения данного пункта указанной статьи НК РФ не устанавливают специального порядка в отношении признания данных доходов некоммерческими организациями.
Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, определен статьей 251 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению по перечню таких поступлений, установленному пунктом 2 статьи 251 НК РФ.
К таким целевым поступлениям согласно подпункту 18 пункта 2 статьи 251 НК РФ относятся средства, которые получены объединением туроператоров в сфере выездного туризма, созданным в соответствии с Федеральным законом от 24 ноября 1996 года N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 132-ФЗ), в виде взносов, перечисленных в резервный фонд объединения туроператоров в сфере выездного туризма и фонды персональной ответственности туроператоров в сфере выездного туризма, предназначенные для финансирования предусмотренных Федеральным законом N 132-ФЗ расходов на оказание экстренной помощи туристам и на возмещение реального ущерба туристам, возникшего в результате неисполнения туроператором обязательств по договору о реализации туристского продукта в сфере выездного туризма.
Положениями статьи 11.6 Федерального закона N 132-ФЗ установлено, что фонд персональной ответственности туроператора формируется за счет ежегодного взноса туроператора в сфере выездного туризма. При этом расходование денежных средств фонда персональной ответственности туроператора на цели, не предусмотренные указанной статьей Федерального закона N 132-ФЗ, не допускается, за исключением, в частности, уплаты обязательных платежей, связанных с получением дохода от размещения денежных средств фонда персональной ответственности туроператора.
Принимая во внимание, что в соответствии с подпунктом 18 пункта 2 статьи 251 НК РФ к целевым поступлениям отнесены именно взносы, перечисленные в резервный фонд объединения туроператоров в сфере выездного туризма и фонды персональной ответственности туроператоров в сфере выездного туризма, доходы в виде процентов, полученные от размещения денежных средств фонда персональной ответственности в российских кредитных организациях, не подпадают под данный вид средств целевых поступлений, поскольку такие доходы не являются взносами туроператора в сфере выездного туризма и подлежат обложению налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке в составе внереализационных доходов.
При этом по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренных договором (пункт 6 статьи 271 НК РФ).
В части определения налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, сообщаем.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 НК РФ налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения признаются организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ, в том числе некоммерческие организации.
Согласно статье 346.15 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.
Исходя из этого доходы, полученные в виде процентов от размещения денежных средств на банковских депозитах, учитываются некоммерческими организациями, в том числе фондами, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в составе внереализационных доходов.
При этом датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (пункт 1 статьи 346.17 НК РФ).
Заместитель директора Департамента |
А.А. Смирнов |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 19 марта 2019 г. N 03-03-06/3/17849
Текст письма опубликован не был