Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 25 января 2019 г. N 03-05-06-01/4168 Об определении терминов для целей налогообложения имущества физических лиц

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 25 января 2019 г. N 03-05-06-01/4168

В Департаменте налоговой и таможенной политики рассмотрено обращение по вопросу о налогообложении и сообщается следующее.

В соответствии с пунктом 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, толкование норм, терминов и понятий Минфином России не осуществляется.

Вместе с тем отмечается, что в соответствии с пунктом 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

Налогообложение отдельных видов имущества физических лиц осуществляется с учетом положений статьи 378.2 Налогового кодекса, в целях применения которой определены понятия административного-делового центра и торгового центра (комплекса).

Так, согласно пункту 4 статьи 378.2 Налогового кодекса торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов.

Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения указанных объектов.

Статьей 378.2 Налогового кодекса не определены специфические понятия "торговый объект" и "магазин".

В связи с этим при определении указанных понятий следует исходить из иных норм законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также руководствоваться нормами иных отраслей законодательства.

Так, понятие "магазин" определено статьей 346.27 Налогового кодекса, согласно которой под магазином понимается специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Понятие "торговый объект" определяется в Федеральном законе от 28 декабря 2009 г. N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности" как здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

Аналогичным образом раскрывается содержание понятий "магазин" и "торговый объект" в Национальном стандарте ГОСТ Р 51303-2013 "Торговля. Термины и определения", утвержденном приказом Росстандарта от 28 августа 2013 г. N 582-ст.

Заместитель директора Департамента

В.В. Сашичев