Письмо Банка России "О начисленных, но фактически не полученных процентных доходах по ссудам, иным активам, классифицированным в IV и V категории качества"

Вопрос.

Банк просит разъяснить порядок исключения из расчета собственных средств (капитала) кредитной организации величины начисленных, но фактически не полученных Банком процентных доходов по ссудам, иным активам, классифицированным в IV и V категории качества в соответствии с Положением Банка России от 4 июля 2018 года N 646-П "О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций ("Базель III")" в редакции Указания Банка России от 27 ноября 2018 года N 4987-У (далее - Положение N 646-П в редакции Указания N 4987-У).

В соответствии с п. 7.2. Положения Банка России от 04.07.2018 г. N 646-П "О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций ("Базель III") без учета Указания Банка России N 4987-У от 27 ноября 2018 года при расчете агрегированных показателей прибыли или убытка процентные доходы, включенные в капитал Банка по договорам, заключенным после 29.09.2018, по активам, переклассифицированным в категорию качества, получение доходов по которым в соответствии с п. 4.1.1. Положения Банка России от 22 декабря 2014 года N 446-П "О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций" признается неопределенным, следует скорректировать на величину начисленных, но фактически не полученных процентных доходов, признанных с даты заключения договора до момента переклассификации актива с учетом сформированного резерва на возможные потери.

В свою очередь в Положении N 646-П в редакции Указания N 4987-У также предусмотрена необходимость корректировки агрегированных показателей прибыли или убытка, включенных в расчет капитала, на величину начисленных, но фактически не полученных кредитной организацией процентных доходов по ссудам, иным активам, классифицированным в IV и V категории качества с учетом сформированного резерва на возможные потери (при реклассификации ссуд, иных активов из IV и V категорий качества в I - III категории качества начисленные, но фактически не полученные процентные доходы по указанным активам включаются кредитной организацией в расчет собственных средств (капитала) с момента реклассификации указанных активов).

Верна ли позиция Банка в том, что в соответствии с Положением N 646-П в редакции Указания N 4987-У порядок исключения начисленных, но не полученных доходов, по активам, реклассифицированным в IV и V категории качества, также зависит от даты заключения договора?

По договорам, заключенным после 29.09.2018, в случае реклассификации актива в IV и V категории качества следует исключать начисленные, но не полученные с момента заключения договора процентные доходы.

По договорам, заключенным до 29.09.2018, в случае реклассификации актива в IV и V категории качества, начисленные, но не полученные до даты реклассификации актива процентные доходы, включаются в расчет капитала. При этом начисленные, но не полученные после даты реклассификации актива процентные доходы, не включаются в расчет капитала.

Также просим подтвердить корректность позиции исключения начисленных, но не полученных процентных доходов, на примере четырех ситуаций, приведенных в приложениях 1 и 2 к письму.

Приложение 1

N п/п	Условия	Операция	Учет до 01.01.2019	Учет после 01.01.2019	Расчет капитала
1.	Кредит выдан до 29.09.2018, реклассифицирован в IV и V категории качества до 29.09.2018	Начисленные, но не полученные проценты на балансе до 01.01.2019	Баланс	Баланс	Включаются в капитал
		Начисленные, но не полученные проценты на внебалансе до 01.01.2019	Внебаланс	Перенос на баланс	Не включаются в капитал
2.	Кредит выдан до 29.09.2018, реклассифицирован в IV и V категории качества в период между 29.09.2018 и 01.01.2019	Начисленные, но не полученные проценты на балансе до 01.01.2019	Баланс	Баланс	Включаются в капитал
		Начисленные, но не полученные проценты на внебалансе до 01.01.2019	Внебаланс	Перенос на баланс	Не включаются в капитал
3.	Кредит выдан до 29.09.2018, реклассифицирован в IV и V категории качества после 01.01.2019	Проценты, начисленные до реклассификации	Баланс	Баланс	Включаются в капитал
		Проценты, начисленные после реклассификации	Баланс	Баланс	Не включаются в капитал

Приложение 2

Условия	Дата операции	Операция	Категория качества	Начисление процентов		Не включается в капитал	Включается в капитал
				На балансе	На внебалансе
Кредит выдан до 29.09.2018, реклассифицирован из III в IV и V категории качества (первая реклассификация) до 01.01.2019, затем из IV и V категории качества в I-III категории качества (вторая реклассификация) после 01.01.2019, а затем опять в IV и V категории качества (третья реклассификация)	30.11.18	Начисление процентов	III	Х1 (проценты, начисленные до первой реклассификации)			Х1 (проценты, начисленные до первой реклассификации)
	01.12.18	Реклассификация актива из III в IV категорию качества (первая реклассификация)	IV
	31.12.18	Начисление процентов	IV		Х2	Х2	Х1
	01.01.19	Перенос с внебаланса на баланс начисленных, но не полученных процентных доходов	IV	Х1, Х2		Х2	Х1
	31.01.19	Начисление процентов	IV	Х3		Х2+Х3	Х1
	28.02.19	Начисление процентов	IV	Х4		Х2+Х3+Х4	Х1
	01.03.19	Реклассификация актива из IV в III категорию качества (вторая реклассификация)	III
	31.03.19	Начисление процентов	III	Х5		-	Х1+Х2+Х3+Х4+Х5
	01.04.19	Реклассификация актива из III в IV категорию качества (третья реклассификация)	IV
	30.04.19	Начисление процентов	IV	Х6		Х2+Х3+ Х4+Х5+Х6	Х1 (проценты, начисленные до первой реклассификации)

Ответ:

Департамент банковского регулирования рассмотрел запрос Банка о порядке исключения из расчета собственных средств (капитала) Банка величины начисленных, но фактически не полученных Банком процентных доходов по ссудам, иным активам, классифицированным в IV и V категории качества, в соответствии с Положением Банка России от 4 июля 2018 года N 646-П "О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций ("Базель III")" в редакции Указания Банка России N 4987-У от 27 ноября 2018 года (далее - Положение N 646-П) и сообщает следующее.

Изложенная в запросе Банка позиция о том, что порядок исключения начисленных, но не полученных доходов по активам, классифицированным в IV и V категории качества, зависит от даты заключения договора, верна. В качестве указанной даты установлена дата вступления в силу Положения N 646-П - 29.09.2018.

Одновременно подтверждаем корректность ситуаций, приведенных в приложениях к запросу Банка.