Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 апреля 2019 г. N 03-07-08/23762 О применении НДС при приобретении российской организацией у иностранной организации с услуг в электронной форме

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 апреля 2019 г. N 03-07-08/23762

Вопрос: В связи с введением в действие с 01 января 2019 года статьи 174.2 НК РФ "Особенности исчисления уплаты налога при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме" просим разъяснить противоречия в п. 1 данной статьи возникшие между абзацами: "к услугам относится: предоставление прав на использование программ для ЭВМ" и "к услугам не относятся: реализация (передача прав на использование) программ для ЭВМ", так как в соответствии с Толковым словарем Ушакова слова "предоставление" и "передача" являются синонимами.

Кроме этого, просим разъяснить:

1. В соответствии с п. 10 данной статьи как, каким образом и кем оплачивается НДС (иностранным лицом, посредником или покупателем)?

2. Если иностранная организация не встала на налоговый учет на территории РФ, является ли в этом случае российская организация налоговым агентом, как это было раньше?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при приобретении российской организацией у иностранной организации с услуг в электронной форме, перечень которых предусмотрен пунктом 1 статьи 174.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

На основании положений вышеуказанной статьи 174.2 Кодекса начиная с 1 января 2019 года при оказании иностранной организацией услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость в бюджет возлагается на эту иностранную организацию. В связи с этим при приобретении после 1 января 2019 года российской организацией у иностранной организации услуг в электронной форме, перечень которых предусмотрен пунктом 1 статьи 174.2 Кодекса, обязанности налогового агента по налогу на добавленную стоимость у российской организации не возникает.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина