Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 сентября 2018 г. N 03-04-05/67633 О рассмотрении предложения о введении прогрессивной шкалы налоговых ставок по НДФЛ, а также об изменении фискальной нагрузки на индивидуальных предпринимателей по уплате страховых взносов

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 сентября 2018 г. N 03-04-05/67633

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращения и в части вопроса о введении прогрессивной шкалы налоговых ставок по налогу на доходы физических лиц, а также увеличения с 2018 года фискальной нагрузки на индивидуальных предпринимателей по уплате страховых взносов сообщает следующее.

1. С 1 января 1992 года по 31 декабря 2000 года в Российской Федерации применялась прогрессивная шкала налоговых ставок, которая пересматривалась несколько раз и в разные годы имела от трех до семи диапазонов совокупного годового дохода, облагаемого по налоговым ставкам от 12 до 35 процентов. Стремление работодателей и работников минимизировать реально выплачиваемые (получаемые) доходы в целях снижения налоговой нагрузки, а также сложности администрирования налогообложения доходов граждан, в том числе работающих по совместительству, выявили неэффективность действовавшего порядка налогообложения доходов физических лиц и тем самым способствовали переходу к единой налоговой ставке.

Введение с 1 января 2001 года ставки налога на доходы физических лиц в размере 13 процентов для большинства видов доходов способствовало увеличению поступления налога на доходы физических лиц в бюджетную систему Российской Федерации. Для доходов, не связанных с работой по найму и выполнением налогоплательщиком работ (оказанием услуг), Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс) установлена повышенная ставка в размере 35 процентов.

При этом главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса определены виды доходов, при получении которых у налогоплательщика не возникает обязанность по уплате налога, в том числе установлены стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты, которые направлены на существенное снижение налогового бремени налогоплательщиков.

Кроме того, единая ставка налогообложения в размере 13 процентов является фактором инвестиционной привлекательности Российской Федерации и значительно упрощает исчисление и уплату налога" его администрирование налоговыми органами.

Существующая на сегодняшний день система обложения налогом на доходы физических лиц позволяет говорить о сбалансированном подходе, учитывающем интересы как налогоплательщиков, так и бюджетной системы Российской Федерации.

Основными направлениями бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики Российской Федерации на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов введение прогрессивной шкалы налогообложения доходов физических лиц не предусмотрено.

2. Согласно пункту 3 статьи 8 Кодекса под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

Так, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются в целях получения гражданином обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию, а в случае, если гражданин - пенсионер, уплачиваемые страховые взносы влияют на перерасчет получаемой пенсии.

В целях поддержания приемлемой фискальной нагрузки в части уплаты страховых взносов плательщиками, не производящими выплат физическим лицам (не работодателей), был принят Федеральный закон от 27.11.2017 N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

В частности, упомянутым Федеральным законом изменен подход к расчету страховых взносов в фиксированном размере для индивидуальных предпринимателей, который исключил из формулы расчета величину минимального размера оплаты труда (учитывая принятое решение о повышении МРОТ до уровня прожиточного минимума трудоспособного населения), и установлена абсолютная величина страхового взноса на обязательное пенсионное страхование, подлежащая уплате данной категорией плательщиков и обеспечивающая минимальный размер пенсионных накоплений, необходимый для формирования объема пенсионных прав для данных лиц.

Так, для указанных плательщиков за 2018 год при сумме их дохода за расчетный период до 300 000 рублей страховые взносы на обязательное пенсионное страхование установлены в размере 26 545 рублей. Страховые взносы на обязательное медицинское страхование установлены в размере 5 840 рублей. Совокупный размер платежа составил 32 385 рублей. По сравнению с размером страховых взносов, который упомянутые плательщики должны были заплатить за 2017 год в сумме 27 990 рублей, взнос за 2018 год увеличился на 15,7% по сравнению с возможным увеличением такого платежа на 26,5% при сохранении в расчете величины МРОТ, который будет до конца 2018 года доведен до величины прожиточного минимума трудоспособного населения.

Таким образом, уплата страховых взносов индивидуальными предпринимателями в размере меньшем, чем установленный совокупный размер страховых взносов приведет к недопоступлению страховых взносов, в частности, в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и, соответственно, к возможным рискам, связанным с ограничением формирования объема пенсионных прав для данной категории застрахованных лиц.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев