Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 3 апреля 2019 г. N 03-03-07/23176 Об особенностях определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами для целей налогообложения прибыли организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 3 апреля 2019 г. N 03-03-07/23176

Департамент налоговой и таможенной политики в связи с интернет-обращением от сообщает следующее.

Для целей налогообложения прибыли организаций особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами устанавливаются в статье 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) с учетом положений статей 281, 282 и 304 НК РФ (пункт 15 статьи 274 НК РФ).

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщику покупателем, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), если иное не предусмотрено пунктом 10 статьи 309.1 или пунктом 2.2 статьи 277 НК РФ, затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Для доходов от реализации на основании пункта 3 статьи 271 НК РФ датой получения дохода признается дата реализации независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав).

Таким образом, моментом признания доходов от реализации ценных бумаг является дата их реализации.

Согласно положениям статьи 274 НК РФ налоговой базой для целей главы 25 НК РФ признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю (пункт 8 статьи 274 НК РФ).

Учитывая указанное, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю и налог на прибыль не уплачивается.

При этом, убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных пунктом 1 статьи 278.1 и статьей 283 НК РФ.

Так, в соответствии с положениями пункта 1 статьи 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов