Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 ноября 2018 г. N 03-05-06-01/82470 Об особенностях исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 ноября 2018 г. N 03-05-06-01/82470

В Департаменте налоговой и таможенной политики рассмотрено обращение по вопросу о налогообложении и сообщается следующее.

С 1 января 2015 года введена в действие глава 32 "Налог на имущество физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс).

Объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц выступают здания, строения, сооружения, помещения, за исключением имущества, входящего в состав общего имущества многоквартирного дома.

Иных исключений из состава объектов налогообложения по налогу на имущество физических лиц Налоговым кодексом не предусмотрено.

Что касается применения статьи 374 Налогового кодекса, то следует отметить, что указанная статья определяет состав объектов налогообложения по налогу на имущество организаций и исключения из состава объектов налогообложения по этому налогу. Поскольку налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц являются самостоятельными налогами, правовое регулирование которых различно, положения пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса не применяются в отношении налога на имущество физических лиц.

Таким образом, физические лица, являющиеся собственниками объектов недвижимости вне зависимости от признания их объектами культурного наследия, уплачивают налог на имущество физических лиц в общеустановленном порядке.

Вместе с тем для индивидуальных предпринимателей, использующих принадлежащее им имущество в предпринимательской деятельности и применяющих специальные налоговые режимы, предусмотрены налоговые преференции. В частности, применение специальных налоговых режимов предусматривает освобождение индивидуального предпринимателя от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности (за исключением объектов налогообложения, включенных в перечень административно-делового, торгового и бытового назначения).

Кроме того, налоговые льготы по налогу на имущество физических лиц в отношении отдельных категорий налогоплательщиков (в том числе собственников объектов культурного наследия регионального значения) могут быть предусмотрены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

В отношении налогообложения земельного участка, на котором расположен используемый в предпринимательской деятельности объект культурного наследия, сообщается, что на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса объектом налогообложения по земельному налогу не признаются земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 5 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации ограничиваются в обороте находящиеся в государственной или муниципальной собственности земельные участки, занятые особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации.

Таким образом, земельные участки, находящиеся в частной собственности, не являются ограниченными в обороте и, следовательно, к ним не применяются положения подпункта 2 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса.

Заместитель директора Департамента

В.В. Сашичев