Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 ноября 2018 г. N 03-15-06/85479 О начислении страховых взносов на выплаты, производимые в пользу физических лиц за счет средств гранта

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 ноября 2018 г. N 03-15-06/85479

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу о начислении страховых взносов на выплаты, производимые в пользу физических лиц за счет средств гранта, и сообщает следующее.

Исходя из обращения и информации, полученной в рабочем порядке, между грантодателем - Федеральным государственным бюджетным учреждением (далее - ФГБУ), грантополучателем (физическим лицом) и ООО (далее - организация) заключен трехсторонний договор. По условиям трехстороннего договора ФГБУ как грантодатель направляет средства гранта для выполнения работ по исследовательскому проекту на счет организации, которая производит выплаты грантополучателям. Грантополучатель не является сотрудником организаций. При этом между организацией и грантополучателем заключен гражданско-правовой договор на выполнение работ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса), в частности в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Учитывая, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса плательщиками страховых взносов являются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности, организации, то у организации, производящей данные выплаты, возникает обязанность по начислению и уплате страховых взносов с указанных выплат.

Таким образом, если организация производит выплаты физическим лицам, которые заключили с ней гражданско-правовые договоры на выполнение работ, оказание услуг, то суммы таких выплат подлежат обложению страховыми взносами независимо от источника их финансирования, в том числе за счет средств гранта с учетом положений подпункта 2 пункта 3 статьи 422 Налогового кодекса и отражаются в расчете по страховым взносам, форма и порядок заполнения которого утверждены приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@ "Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка его заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме".

В случае, если выплаты за счет средств гранта производятся грантодателем в пользу грантополучателя - физического лица, которое не состоит в трудовых отношениях и не заключило гражданско-правовых договоров на выполнение работ, оказание услуг с грантодателем, то такие выплаты объектом обложения страховыми взносами не признаются.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян